В основата на МСФО сметки изготвяне на принципите, наречени предположения и качествените характеристики на счетоводната информация. Последното обсъждахме в предишния брой на списанието *. Сега ML Pyatov и IA Смирнов Санкт Петербург държавен университет, ще разгледа предположения.
Всяка система от правила, уреждащи счетоводството (включително МСС), се основава на определени принципи. Терминът "счетоводни принципи" има много синоними - .. постулат, търсене предположение, предположение, качествени характеристики, концепция, начин и т.н. Всеки от тях предава на всеки нюанс на смисъла на определен отчетен принцип.
Счетоводство, прилагат МСФО, и всеки потребител на този отчитане следва да се основава на факта, че тя се основава на две предположения - начисляване и приемственост.
принципът на текущото начисляване често се нарича като метод на текущо начисляване. И на финансовите отчети, изготвени на начислена предположения, посочени като изчисление компилиран метод (или метод). Необходимостта да се следват база принципа за начисляване по МСФО имат пряко позоваване на двата документа - База за изготвяне и представяне на финансови отчети (по-нататък - "принципи") и МСФО (МСС) 1.
Но действащо предприятие, в допълнение към тези документи, посветени, най-малко два стандарти: МСФО (МСФО) 5 "Нетекущи активи, държани за продажба, и преустановени дейности" и МСФО (МСС) 10 "Последващите събития".
изчисление
МСФО (МСС) 1, казва организацията е длъжна да изготвя финансов отчет (с изключение на отчета за паричните потоци), като се използва текущо начисляване. Това означава, че счетоводител регистрира фактите икономически дейности, които имат финансово въздействие върху организацията на отчетния период, в който фактите се състояха. Няма значение, когато организацията получени или платени в брой.
Смята се, че фактът, че има ангажимент от момента на участниците в нея (вземания и / или вземания), а не когато се извършват съответните плащания. Следователно, идеята за таксуване е, наред с другото, да настоява времевата рамка на финансовите отчети и да се демонстрира не само физически упражнения, но и на бъдещите парични потоци на дружеството по този начин, като основа за прогнози за бъдещото състояние на нещата.
По този начин, като се вземат предвид на начислена основа се отчитат не само (и не толкова) парични сделки, но също така закупува заеми, непарични валута, промени в цената и прекласификация на активи и пасиви, както и други сделки, събития и обстоятелства, които не са свързани паричните потоци на текущия отчетен период, но зависи от тях в бъдеще. С други думи, текущо начисляване процес се отнася до признаването в текущия период бъдещите парични постъпления и плащания. (Имайте предвид, че "признаването" представлява формална операция ключ или други събития във финансовия отчет).
Основната идея зад принципа на таксуване е добре известно, че руските счетоводители. Продажбите отразени не плащат, а пратката е, може би, най-забележителната методическа отчитането на иновациите в Русия в посока на прехода към принципите на МСФО. Тя е от сметката на продажбите "за доставка" и да започне реално прилагане на начисляване в нашата практика, която е официално определена като "поемане на време определеност".
Днес, в съответствие с параграф 6 PBU 1/98, счетоводство трябва да приемем, че "фактите икономически дейности на организацията са свързани с отчетния период, в който те се случват, независимо от действителното време на получаване или плащане на средствата, свързани с тези факти (предположението време определеност фактори икономическа дейност). " Въпреки това, методически изпълнението на текущо начисляване при конкретните факти на икономическия живот в съответствие с регламентите на МСФО има някои особености, свързани най-вече с оценката на статии, съобщаващи компании.
В текущо начисляване факти на икономическия живот, се признават като активи, пасиви, собствен капитал, приходи и разходи (тоест, като елементи на финансовите отчети, към които ние се обръщаме в следващата статия), ако те отговарят на дефинициите и критериите за признаване на тези елементи, посочени в " принципи "и самите стандарти. Например, една организация, която е спечелила, но не плаща за стоките, следва да бъдат отразени в баланса пасивите на зареждане стоки на доставчика - Краткосрочни задължения към доставчици в "изискуеми задължения." В този случай, размерът на дълга, обикновено не е под съмнение, не изисква изчисления или оценки - ангажимент на стойност съвпада с размера на фактурата, издадена от доставчика.
Но това не винаги е така. Например, ако даден елемент, закупени със значително забавяне на плащането, сумата, призната в пасива на баланса да изисква специална изчисление. Това трябва да се направи, за да се гарантира, че разходите за закупуване на стоки разделен на две части се дължи на доставчика: всъщност за стоките и за разсрочено плащане. По този начин, изчисляването на дълга към доставчика на стоки ще се извършва в момента на закупуване на стоката, а след това в края на всеки отчетен период до изплащане на фактурата ще кредитира допълнително задължението за плащане на вноски.
По същия начин, продажба на стоки с отложено плащане се признава в отчета за баланса вземания, които до падежа се увеличава в края на всеки отчетен период в размер на дължимите лихви по предоставените заеми на клиенти. По този начин, по време на получаване на пари в брой вземания е равна на стойността на фактурата, издадена от продавача на стоки.
Данните за въпросната сделка във финансовите отчети на всяко от дружествата, изброени в таблицата.
По този начин, по време на изчисление между контрагенти в балансите на компаниите сметки и свързаните с тях задължения да съвпада с размера, посочен в сметката на материали. В изявления за всеки отчетен период чрез използването на начислена основа, можете да видите на дължимите суми в бъдеще вземания или платима към датата на отчета.
Счетоводен принцип е неразривно свързано с концепцията за "съвпадение": разходи са за сметка на разходите на отчетния период от тяхната пряка връзка с ползата, подадена от тях (доходите). Това означава, че отговаря на изискванията -. Е едновременното признаване на приходите и разходите, заедно са пряк резултат от една сделка или събитие. Така че, за закупуването на разходите за стоки са разходи за отчетния период, когато тези стоки са продадени.
В случай, че получаването на обезщетения от направените разходи (причинно-следствена връзка "разходи-ползи"), ясно идентифицирани, начисляването на разходи се извършва, като се позовава - това е, свързващ разходи за отчетния период, например, чрез системно разпределение. По този начин, разходите по изплащане на рента, авансово плащане, се отразяват, когато се плаща съответния период като възникването му, цената на придобиване на имоти, машини и съоръжения са включени в разходите за отчетния период чрез обезценяване на конкретен модел в целия полезен живот на съоръжението. По този начин, методологията на изчисление, е основа за определяне на приходите и разходите на организацията, а оттам и на изчисляването на финансовия резултат на икономическата активност.
непрекъснатост
непрекъсваемост на бизнеса не е просто отчитане методически принцип, но идеята за определяне на възприятието на компанията в днешната икономика, както по посока на продължаване и развитие, а не да се ограничи до предварително определено време или целева рамка.
МСФО (МСС) 1, този принцип се определя, както следва: "Финансовите отчети по необходимост трябва да се основават на принципа на действащо предприятие, освен в случаите, когато управлението на организацията или се възнамерява да ликвидира предприятието или да преустанови дейността си, или принудени да избират начин на действие в поради липсата на други реални алтернативи. "
счетоводни обекти трябва да бъдат отразени във финансовите отчети в съответствие с правилата и оценка от гледна точка на съответните стандарти, само когато възможността за действащо предприятие организация. Решението за това дали да приеме това предположение, лидерите на организацията прави въз основа на проучване на цялата налична информация и намерения по отношение на бъдещето в рамките на не по-малко от дванадесет месеца, считано от датата на отчета. За тези цели, управляващото дружество може да се наложи да се анализира редица фактори на настоящата и бъдещата рентабилност и платежоспособност, погасителни планове и източници на алтернативно финансиране, преди да може да се установи по мнението на възможността за действащо предприятие.
Доказателство за нарушаване на принципа на приемственост може да служи като отказ на банките да отпускат кредити на организацията, фалита на големи длъжници, доставчици отказ за предоставяне на разсрочено плащане. Тези факти трябва да бъдат оповестени във финансовите отчети. Ако финансовите отчети се изготвят без действащо предприятие, този факт трябва да бъде оповестен, както и изясняване на методическа основа на които се правят изявления, както и причините, поради които организацията не се счита като непрекъснато работи. Ако след датата на баланса, но преди одобрението на отчитане, управление на организацията трябва да предостави декларация за намерение да ликвидира дружеството, тъй като то няма реална алтернатива за ликвидация, това показва необходимостта от отчитане от гледна точка на елиминиране, а не действащо предприятие.
Влошаването на финансовите резултати и финансовото състояние след датата на баланса може да покаже, че трябва да се разгледа възможността за действащо предприятие. В случаите, когато за действащо предприятие вече не е необходимо, следва да променят фундаментално за отчитане, а не да извършва корекции на сумите, признати въз основа на първоначалното счетоводно отчитане на ред. Така например, в ситуация на главния фалит на клиентите и липсата на възможност за покриване на загубите, причинени от отписвания на лоши дългове, което очевидно трябва да води до ликвидация на организацията следва да се изготвят финансовите отчети нагоре от гледна точка на елиминиране, а не действащо предприятие.
В общи линии активи на организацията, отразени в баланса, въз основа на базата на действащото предприятие не е предполагаемото извършване на принудителна продажба или ликвидация на друго, което може да доведе до намаляване на тяхната възстановима стойност. В случаите, когато се очаква да бъде не са възстановени от неговото продължаване на нормална употреба на балансовата стойност на дълготраен актив, обектът е квалифициран като държани за продажба (по-подробни инструкции, дадени в МСФО (МСФО) 5) и се отчитат по по-ниската от двете стойности: книгата си стойност и справедливата стойност, намалена с разходите по продажбата.
Да приемем, ръководството на организацията, която трябва да балансира автомобилен парк на остатъчната стойност на 150 млн. Рубли. навлизаме в следващия отчетен период тя напълно обновен. Според експерти, и към датата на баланса нетните постъпления от продажбата на тези автомобили ще бъдат 100 млн. Разтрийте. При отчитане на балансовата стойност на тези активи трябва да бъдат намалени с 50 млн. Разтрийте.
Освен това, ако една организация придобива нетекущ актив обект единствено с оглед на неговата продажба, това е (в съответствие с МСФО (МСФО) 5) вече към датата на придобиване следва да се квалифицира и да го вземе под внимание като държани за продажба.
По този начин, на принципа на приемственост в известен смисъл, се отнася не само за организацията като цяло, но също така се отнася и за някои от своите активи или група активи, както и насоки и компоненти на бизнеса.
Изхвърляне група е група от нетните активи (активи и задължения към тях), обезвреждане на което се очаква да бъде постигнато с една операция чрез продажба или по друг начин. Елементи на групата на разположение, за да бъдат признати в баланса отделно от другите активи и пасиви. Такива активи и пасиви нямат право да четат помежду си и представляват сведена до минимум сума.
В рамките на преустановената дейност в МСФО разбере компонент на едно предприятие, което е или обезвреждат или класифицирани като държани за продажба. Този компонент представлява отделен основен вид дейност или географска област, в която дейностите, включени в плана да се разпорежда с отделен ред на дейността или затваряне сегмент на дейност в определен географски район, или е дъщерно придобити специално за препродажба. Компонент на организацията - е елемент от дейностите, с нейните сродни паричните потоци за целите на финансовото отчитане може да се разглежда отделно от останалата част от организацията.
Ползвателите на финансовите отчети трябва да се даде възможност да се формира представа за бъдещи парични потоци, приходи и разходи. Очевидно е, че резултатите от икономическата активност, което се счита за прекратено, може да не бъдат взети под внимание в прогнозите за бъдещето. Ето защо, МСФО (IAS) 10 изисква оповестяване на организацията в отчета за приходите и разходите:
- общата сума на печалба или загуба след данъци от преустановени дейности; печалбата или загубата след данъчно облагане, призната в резултат на справедливата стойност минус разходите за продажба, или продажба на активи или група (и) на разположение дължи на преустановени дейности;
- състав на тази сума, изложени на: приходи, разходи и печалба или загуба преди данъчно облагане от преустановени дейности; свързани разходи за данък върху доходите; печалба или загуба, произтичаща от преоценка по справедлива стойност, намалена с разходите по продажба на активи или обезвреждане група, свързана с преустановени дейности и свързаните с тях разходи за данък върху доходите;
- нетни парични потоци се дължат на работа, инвестиционни и финансови дейности на преустановени линии на.
Всяка печалба или загуба от всяка преоценка на нетекущи активи, класифицирани като държани за продажба (или обезвреждане на групи), които не отговарят на определението за преустановена дейност, се включват в печалбата или загубата от продължаващи дейности.
Действащо предприятие счетоводна единица е ключова концепция за модерна счетоводна теория и практика в целия свят. Освен това, становището на нейното изпълнение е в основата на потвърждение на финансовите отчети на одитора. Отчитане на одиторско мнение, одиторът следва да изрази становище относно финансовото състояние на предприятията в съответствие с изискването на непрекъснатост на операциите.
Това изискване е в този случай означава, че компанията през следващата фискална година ще функционира нормално и не само, че не престава да съществува, но не значително да намали обема на своята дейност.
Нашите одитни становища относно спазването на принципа на приемственост по отношение на реалното състояние на нещата в компанията дава на доверието на финансовите потребители изявление в надеждността на финансовото състояние и възможността за сътрудничество с тях за дълъг период от време.
Както можете да видите, използването на методологическите предпоставки на приемственост начисляване и бизнес е един от идеологическите основи МСФО. Всъщност, използването на тези предположения на практика, се казва в демонстрация на надеждност разпоредби на дела на дружеството (което е много важно за гарантиране на отчетност за потребителите).
Прилагането на принципа на текущото начисляване, ние признаваме, приходите и разходите към момента на възникване на задълженията, което е, да приемем, че задълженията, свързани с икономическата дейност на предприятието, ще бъдат изпълнени (в противен случай принципа на начисляване няма никакво значение). Ако се изхожда от това предположение, а след това ние имаме основание да се смята нормалния ход на нещата в компанията.
Развитието на тази идея е принципът на приемственост, която се основава на постулата, че в обозримо бъдеще, компанията ще работи нормално и няма да има причина за значително намаляване или прекратяване на дейността му.
Счетоводен принцип и приемственост в МСФО
Свързани статии