МСФО (IAS) 23 цената на заемите
Заемането на средства за оборотен капитал или финансиране на инвестиции е често срещана практика в бизнеса. Каквато и да е форма не е взела кредити - дали е банков заем, облигационен заем, или, например, търговски заем - всички те са на разположение, обикновено срещу заплащане. Лихвеният доход по кредитите (коригирани за курсови разлики по получаване на заеми в чуждестранна валута) в рамките на обхвата на МСФО (IAS) 23. В допълнение, стандартът регламентира счетоводното отчитане на финансови разходи, признати в съответствие с МСФО (МСС) 17 под наем (или в случай на ранно приложение - МСФО (МСФО) 16 под наем).
За целите на разходите по заеми, МСФО не се изчисляват на номиналната и ефективния лихвен процент, както е определено в МСФО (МСС) 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване. Ето защо, разходи по заеми да възникнат за кредитополучателя, дори и ако в резултат на заема е безлихвен.
Според основния принцип на МСФО разходи (МСС) 23 по заеми се признават като разходи в периода на тяхното възникване, с изключение на разходите по заеми, да бъдат капитализирани като компонент от балансовата стойност на отговарящия на условията актив. По стандарта на отговарящите на условията активи са тези активи, които изискват дълъг период от време, за да стане готов за употреба или продажба. Стандартът предвижда правото да избере метода на отчитане на разходите по заеми, по отношение на някои активи, които отговарят на определението на един отговарящ на условията актив, например, като инвестиционен имот по справедлива стойност.
Капитализирани разходи за лихви са включени във формирането на първоначалните разходи за един отговарящ на условията актив, наравно с други разходи, пряко свързани с неговото придобиване, строителството или производството на, а в действителност не се различава от разходите, например, на тухла или плащат на работниците. Такива разходи са лесни за идентифициране, ако съответните заеми са специално привлечени за финансиране на инвестиционни проекти. Някои възникнат затруднения и приема МСС (МСС) 23, ако създаването на квалифицирано актив напълно или частично изпълнени с общо предназначение кредити. Установяване на връзката между получените средства и направените разходи изисква професионална преценка. Стандартът уточнява, че сумата на разходите за заем с общо предназначение, за да бъде капитализирана, се определя чрез прилагане на процент на разходите за капитализация на активите.
МСФО (IAS) 23 определя състоянието на начална и крайна капачка и се посочват причините, поради които капитализация може да бъде спряно. Стандартни отбелязва, че само на нетния размер капитализирани разходи за лихви, т.е. нето на доходите, като например държавни субсидии за компенсиране на кредитополучателя на плащанията на лихви и инвестиционен доход, получен от временното инвестиране на привлечените средства.
структура документ
KEYSTONE
1 Цената на заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, се включват в първоначалната стойност на актива. Други разходи по заеми се признават като разходи.
ОБХВАТ
2 Предприятието прилага този стандарт при счетоводното отчитане на разходите по заеми.
3 Този стандарт не се отнася за действителната или намерена стойност на собствения капитал, включително привилегирования капитал, който не се класифицира като пасив.
4 Организацията не е длъжен да прилага настоящия стандарт към разходите по заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на: (а), оценен по справедлива стойност, например биологичен актив, отговарящ на условията актив; или
(В) запаси произведени или получени по друг начин в големи количества редовно.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
5 В този стандарт, следните термини се използват с посочените значения:
Разходите по заеми - лихви и други разходи, които една организация понася във връзка със заемането на средства.
Отговарящ на условията актив - актив за предвижданото му използване или продажба, непременно изисква значителен период от време.
6 цената на кредита може да включва: (а) разход интерес, изчислена по метода на ефективната интерес, както е описано в МСФО (МСС) 39 "финансови инструменти: признаване и оценяване";
(D) на финансовите разходи, свързани с финансовия лизинг в съответствие с МСФО (МСС) 17 "под наем"; и
(Д) курсови разлики, произтичащи от заеми в чуждестранна валута, до такава степен, че те се разглеждат като корекция на разходите за лихви.
7, в зависимост от обстоятелствата, отговарящ на условията актив може да бъде всяко от следните: (а) резерви;
(В) капацитет;
(С) капацитет генериране на енергия;
(D) нематериални активи;
(Е) инвестиционни имоти.
Финансовите активи и резерви, произведени или по друг начин, генерирани в рамките на кратък период от време, не са отговарящи на условията активи. Активи готови за предвижданото им използване или продажба, когато придобитите не са отговарящи на условията активи.
8 Организацията трябва да капитализират разходите по заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, чрез включването им в първоначалната стойност на актива. Организацията трябва да признава другите разходи по заеми като разход в периода, в който са направени.
9 Цената на заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, се включват в първоначалната стойност на актива. Такива разходи по заеми се капитализират като част от стойността на даден актив, е вероятно, че организацията, свързани с бъдещи икономически изгоди и ако тези разходи могат надеждно да бъде оценена. Когато предприятието прилага МСФО (МСС) 29 "Финансово отчитане при свръхинфлационни икономики". тя признава като разход от страна на разходите по заеми, които компенсират инфлацията през същия период в съответствие с параграф 21 от посочения стандарт.
Цената на заемите отговарят на условията за капитализация
10 Разходите за заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив - са тези разходи по заеми, които биха могли да бъдат избегнати, ако цената на съответния актив не е направено. Ако една компания набира средства единствено за покупка на даден отговарящ на условията актив, разходите по заеми директно свързани с актива, то може да бъде ясно идентифициран.
11 Може да е трудно да се установи пряка връзка между конкретно причина заеми и един отговарящ на условията актив, както и идентифициране на заемите, които биха могли да бъдат избегнати при липсата на този актив. Такава трудност е налице например в случаите, когато финансовата дейност на организацията се координират централно. Трудности възникват също, когато група от организации, се използва редица дългови инструменти за заемане на средства при различни лихвени проценти и отдава тези средства при различни условия на други предприятия в групата. Усложни допълнително положението на използването на група от кредити, деноминирани в чуждестранна валута, или свързани с нея, в контекста на висока инфлация и колебания на валутните курсове. В резултат на определяне на разходите по заеми директно свързани с придобиването на отговарящ на условията актив е трудно и изисква преценка.
12 До степента, до която една организация набира средства специално за получаване на отговарящ на условията актив, то трябва да се определи размерът на разходите по заеми, които могат да се капитализират, като сумата на действителните разходи, извършени по тези заеми през периода всякакъв инвестиционен доход от временното инвестиране на тези заеми фондове.
13 условията на споразумението за финансиране на един отговарящ на условията актив, може да доведе до организация, която ще получи дълга и понесе свързаните с това разходи за отпускането на заеми преди тези средства, изцяло или частично, да се използват за финансиране на разходите за актива. При тези обстоятелства, средствата са често временно инвестирани до момента, когато те ще бъдат изразходвани за един отговарящ на условията актив. При определяне на размера на разходите по заеми, разрешени за капитализация за период, получен с помощта на такъв инвестиционен доход се приспада от извършените разходи по заеми.
14 До степента, до която една организация заема на общите цели и да ги използвате, за да се получи един отговарящ на условията актив, организацията трябва да определи сумата на разходите по заеми могат да се капитализират чрез прилагане на процент на капитализация към разходите по този актив. коефициент на капитализация се определя като средно претеглената стойност на разходите по заеми, по отношение на заеми организация в обращение през периода с изключение на заемите, получени специално за получаване на един отговарящ на активите. Размерът на разходите по заеми, които се капитализира организация през периода не трябва да превишава размера на разходите по заеми, извършени през този период.
15 При някои обстоятелства, изчисляването на средно претеглената стойност на разходите по заеми, е подходящо да се включат всички заеми на компаниите-майки и дъщерни; при други обстоятелства трябва да се използва за всеки филиал средно претеглената цена на заемите във връзка с неговите собствени заеми.
Превишение на балансовата стойност на квалифицирани активи над възстановимата стойност
16 Когато балансовата сума или очакваната окончателна стойност на първоначалната условията актив превишава неговата възстановима стойност или нетна реализуема продажна цена, балансовата стойност се отписва частично или напълно в съответствие с изискванията на други стандарти. При определени обстоятелства, сумата на частичен или пълен отказ е намалена в съответствие с едни и същи стандарти.
НАЧАЛО на капитализация
17 Организацията трябва да започне капитализация на разходите по заеми като част от първоначалната цена на придобиване на един отговарящ на условията актив към датата на капитализация. Начална дата за капитализация - е датата, на която предприятието за първи път се срещнаха всички от следните условия: (а) направените разходи за актива;
(B) направените разходи за заеми; и
(C) извършва дейностите, необходими за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба.
18 Цената на един отговарящ на условията актив включват само тези разходи, които са довели до плащания на парични средства, прехвърляне на други активи или приемането на лихвоносни задължения. Разходите са намалени със сумата, получена във връзка с междинните плащания и помощи (вж. МСФО (МСС) 20 "правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ") активи. Средната отчетна стойност за период, включващ капитализираните преди това разходи по заеми, обикновено около равна на цената, на която норма на капитализация през този период.
19 Дейностите, необходими за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба обхващат нещо повече от физическото изграждане на актива. Те включват техническата и административната работа преди започване на физическото строителство, като например дейностите, свързани с получаване на разрешения преди започване на строителството. Въпреки това, тези дейности включват притежаването на актив, когато той не е в производство или строителство, промяна на състоянието. Например разходите по заеми, извършени по време на работата върху развитието на част от земята, се капитализират през периода на съответните документи. Въпреки това, разходите по заеми, извършени докато придобитата за изграждане остава във владение на нея без никаква работа по разработването, не могат да бъдат капитализирани.
Временно преустановяване на капитализацията
20 Организацията преустанови капитализирането на разходите по заеми за дълги периоди, през които е прекъснато активното подобрение на отговарящ на условията актив.
21 Една организация може да поеме разходите по заеми за продължителен период, когато дейностите, необходими за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба, се прекъсва. Такива разходи са разходи за притежаване на частично завършени активи и не са капитализирани. Въпреки това, обикновено не организацията прекрати разходи капитализация заеми през периода, когато извършва значителна техническа и административна работа. Организацията не преустановява капитализацията на разходите по заеми, когато временно забавяне е необходима част от процеса на подготовка на актива за предвижданото му използване или продажба. Например, капачката продължава за по-продължителен период от време, когато закъсненията високо водно ниво строителството на моста, ако такова високо ниво на водата е общ за даден географски регион в периода, в който строителството се извършва.
ПРЕКРАТЯВАНЕ на капитализация
22 Организацията трябва да спре капитализацията на разходите по заеми, когато са приключени всички дейности, необходими за подготвянето на отговарящия на условията актив за предвижданото му използване или продажба.
23 Един актив обикновено е готов за предвижданото му използване или продажба, когато физическото строителство е приключено, дори ако рутинната административна работа все още продължава. Ако имаше само незначителни промени като проектирането на обекта в съответствие с изискванията на купувача или потребителя, това показва почти пълното завършване.
24 Когато предприятието приключва строителството на един отговарящ на условията актив на части и всяка една част може да се използва, докато продължава строителството на другите части на организацията трябва да спре капитализация на разходите по заеми в края на почти цялата работа, необходима за изготвяне на тази част за предвижданата му употреба или продажба ,
25 Бизнес център, състоящ се от няколко сгради, всяка от които могат да се използват поотделно, е пример за отговарящ на условията актив, където всяка част може да се използва, докато другите компоненти на строителството все още продължава. Един пример за отговарящ на условията актив, който трябва да бъде приключен преди някой от неговите части могат да бъдат използвани е растение, което съчетава няколко производствени процеси се извършват последователно в различни магазини, намиращи се в една и съща област, например металургичен завод.
ОПОВЕСТЯВАНЕ
26 организация трябва да оповести: (а) размера на разходите по заеми, които са капитализирани през периода; и
(B) процента на капитализация, използвана за определяне на допустимия размер на разходите по заеми капитализация.
Преходни разпоредби
27 Ако прилагането на настоящия стандарт води до промяна в счетоводната политика, организацията следва да се прилага стандарта към разходите по заеми, свързани с квалифицирани активи, за които датата на капитализация, която съвпада с датата на влизане в сила или се извършва след тази дата.
28 Въпреки това, организацията може по свое усмотрение да определи всяка дата преди датата на влизане в сила и да прилага настоящия стандарт за цената на заемите, свързани с всички отговарящи на условията активи, чиято начална дата на капитализация, който съвпада с тази дата, или се извършва след това.
ВЛИЗАНЕ В СИЛА
29Б [Тази позиция въпрос за изменения все още не са влезли в сила, поради което не е включено в това издание.]
Свързани статии