Много организации са в процес на икономическа дейност заема средства за финансиране на дейността си. Привлечените средства се изплащат. Финансови разходи за заеми следва да се признават във финансовите отчети. МСФО 23 е посветена на признаването на тези разходи във финансовите отчети.
МСС 23 разглежда въпроси, свързани с признаването на финансови разходи в разход и като актив. Ето защо целта на стандарта е да се определят начина на счетоводно отразяване разходите по заеми, представени във финансовия отчет.
Международен стандарт разглежда два метода за отчитане на разходите по заеми. Основният метод изисква незабавното признаване на разходите по заеми като разход. Алтернативен метод позволява Капитализацията на разходите по заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив.
МСС 23 не се прилага за действителни или косвени разходи, свързани с капитала (включително привилегировани акции), не се счита за задължение. За да се разбере същността на стандартните разпоредби, необходими, за да се разгледат основните термини, използвани в стандарта *.
Разходите по заеми - лихви и други разходи, които предприятието понася във връзка със заемането на средства.
Отговарящ на условията актив - всеки актив, който отнема значително време, за да го доведе до състояние на пригодност за предвидената му употреба или продажба. Примери за квалифицирани активи могат да бъдат индустриални компании, съоръжения за производство на електроенергия и инвестиционни имоти, защото тези обекти могат да бъдат създадени от кредитната институция за целите на използването им за лизингови операции.
Те не са отговарящи на условията активи, други инвестиции и тези материални запаси, които се произвеждат рутинно в големи количества при повтарящата се основа и за кратък период от време.
Активи при придобиването готов за предвижданата му употреба или продажба, не се дължат на отговарящите на условията активи.
В допълнение, можете да разкриете на разпоредбите на стандарта, в състава на разходите по заеми. Тези разходи могат да включват:
- лихви по банкови овърдрафти и по краткосрочни и дългосрочни заеми;
- амортизация на отстъпки или премии във връзка със заеми;
- амортизация на допълнителни разходи, направени във връзка с организацията на заем;
- плащания по отношение на финансов лизинг, признат в счетоводството, в съответствие с изискванията на МСС 17 "Лизинг";
- курсови разлики, произтичащи от валутни заеми, в степента, в която се разглеждат като корекция на разходите за лихви.
Разходи по заеми - разпространено третиране
Разходите по заеми следва да се признават като разходи Того период, през който са направени.
Според преобладаващото третиране разходите по заеми се признават като разходи за периода, в който са извършени, независимо от условията за получаване на заеми.
Финансовите отчети трябва да оповестяват счетоводната политика, приета за разходите по заеми.
Разходи по заеми - разрешеното алтернативно лечение
Разходите по заеми, разходи трябва да бъдат признати за периода, в който са произведени, с изключение на тази част, която се капитализира в съответствие с правилата на МСС 23.
Разходите по заеми, които могат пряко да се отнесат към придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, трябва да се капитализира от стойността на този актив. Големината на разходите по заеми, които могат да се капитализират, се определя в съответствие с правилата за ** МСС 23.
В съответствие с право разходите за алтернативно лечение заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, се включват в първоначалната стойност на актива. Такива разходи по заеми се капитализират като част от себестойността на обекта актив е възможно получаването на компанията в бъдеще икономически ползи, и ако разходите могат да бъдат надеждно оценени. Другите разходи по заеми се признават като разход в периода на възникването им.
Всички разходи по заеми могат да се капитализират
Разходите по заеми директно свързани с придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, - са тези разходи по заеми, които биха могли да бъдат избегнати, ако не е било направено във връзка с разходите на активите. В случаите, когато една компания заема средства специално за закупуване на определен отговарящ на условията актив, разходите по заеми, които могат пряко да се отнесат към актива, могат да се инсталират без затруднения.
Капитализираните суми трябва да съответстват на реалните разходи по заемите без да се отчита всеки доход, който може да бъде получена от временна инвестиция. Трудности при идентифициране на пряка връзка между актив и за финансиране може да се появи в някои случаи.
Например, трудността може да бъде да се установи пряка връзка между конкретно определени заеми и един отговарящ на условията актив, и на определението за кредити, които в противен случай биха могли да бъдат избегнати, когато финансовата дейност на дружеството се координира централно.
Трудности се появяват, когато група от компании работят на широка гама от дългови инструменти за заемане на средства при различни лихвени проценти и отдава тези средства при различни условия на други предприятия в рамките на групата. В допълнение, колебания на валутните курсове усложняват ситуацията, както и използването на група от кредити, деноминирани в чуждестранна валута, или свързани с нея, в контекста на висока инфлация. В резултат на това определяне на разходите за използването на допълнителни средства, пряко свързани с придобиването на отговарящ на условията актив е трудно и изисква субективна оценка. В такива случаи трябва да използвате професионална преценка.
До степента, до която средствата са заети специално за придобиване на един отговарящ на условията актив, размерът на разходите по заеми, които могат да се капитализират по този актив, следва да се определи като действителните разходи, извършени по тези заеми през периода, по-малко всеки инвестиционен доход от временното инвестиране на тези, заеми.
Споразумения за финансиране отговарящ на условията актив сега може да доведе до производството на допълнителни средства, както и появата на свързаните с това разходи, преди част от тези средства или всички от тях ще бъдат използвани и за разходите за отговарящ на условията актив.
При тези обстоятелства, средствата са често временно могат да бъдат инвестирани до своите разходи за квалифицирани активи. При определяне на размера на разходите по заеми, разрешени за капитализация за период, получен чрез каквито и да било средства, инвестиционен доход се приспадат от извършените разходи по заеми.
Заемането на общи цели
Средствата за изграждането на един отговарящ на условията актив, често се занимават с общи цели. Определяне на кредита за всеки член може да бъде произведен чрез прилагане на процент на капитализация, който се изчислява в зависимост от ситуацията. До степента, в която средствата са заети общо и са използвани за получаване на отговарящ на условията актив, размерът на разходите по заеми, които могат да се капитализират, се определя чрез прилагане на процент на разходите за капитализация активен активи.
коефициент на капитализация е среднопретеглената величина на разходите по заеми, по отношение на кредитите на фирмата неизпълнени през периода с изключение на заемите, получени специално за получаване на един отговарящ на активите. Размерът на разходите по заеми, които са капитализирани през периода не трябва да превишава размера на разходите по заеми, извършени през този период.
В някои случаи изчисляването на средно претеглената стойност на разходите по заеми, е подходящо да се включат всички заеми на предприятието майка и неговите дъщерни предприятия; при други обстоятелства е подходящо всяко дъщерно среднопретеглената стойност на разходите по заеми, приложими към неговите собствени заеми.
Например, за период компания има три източника на заемни средства. Две кредити и овърдрафт. сумите по заеми и дати са съответно 8,000 CU 7 години и 12 000 CU в продължение на 25 години. Овърдрафт банка средно по 4000 CU Разходи за лихви, съответно, са 1,000 CU 1000 CU и 600 CU Въз основа на условията изчисляват процента на капитализация:
- подходящ процент на капитализация, ако всички на привлечените средства се използват за финансиране на производството на квалифицирани активи, но никой от кредита не е специфична за всяка отговарящ на условията актив;
- заем от 7 години може да бъде директно свързан с отговарящия на условията актив, е необходимо да се изчисли процента на капитализация, които да се прилагат по отношение на други активи.
В първия случай, процентът на капитализация, изчислена в съответствие с формулата, в числителя на която е сумата на разходите за лихви по всички заеми, а в знаменателя сумата от всички заеми.
Във втория случай, процентът на капитализация, изчислена в съответствие с формулата, в числителя на която е сумата на разходите за лихви по заема в продължение на 12 години и овърдрафти, а в знаменателя сумата на заема е 12 години и овърдрафт.
Превишението на балансовата стойност на отговарящия на условията актив над възстановимата стойност, когато балансовата сума или очакваната окончателна стойност на отговарящия на условията актив превишава неговата възстановима стойност или нетна потенциални продажби реализируема стойност, балансовата сума се отписва частично или напълно в съответствие с изискванията на други международни стандарти за финансова отчетност. При определени обстоятелства, сумата на частичен или пълен отказ е намалена в съответствие с едни и същи международни счетоводни стандарти. Основният стандарт за определяне на обезценката - МСС 36.
Започнете капитализация
Капитализацията на разходите за използване на заемни средства, като част от първоначалната цена на придобиване на един отговарящ на условията актив, трябва да се започне, когато:
- всички разходи за актива;
- всички разходи по заеми;
- започна работата, необходима за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба.
Разходите по един отговарящ на условията актив включват само тези разходи, които са изразени в парични плащания, прехвърляния на други активи или вземане лихвоносните пасиви. Разходите се намалява с всяка стойност, получени във връзка с междинните плащания на активи и безвъзмездната помощ в съответствие с правилата, изложени в МСС 20 "Отчитане на държавните субсидии, и оповестяване на правителствена помощ" и МСС 11 "Договори".
Средната стойност на балансовата актива през един период, който включва по-рано капитализирани разходи за лихви обикновено се равнява на разумна приблизителна оценка на разходите, към които скоростта капачка в този период.
Дейностите, необходими за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба обхващат нещо повече от физическото изграждане на актива. Те включват техническата и административната работа преди започване на физическото строителство, като например дейностите, свързани с получаване на разрешения, необходими за да започне строителството.
Чрез дейностите, необходими за подготвяне на актива не включват притежаването на актив, когато няма производство или модификация, промяна на състоянието. Така например, разходите, направени за заеми в момент, когато провеждат геодезия работи за строителството, се капитализират през периода на съответните работи. Въпреки това, разходите по заеми, извършени докато придобитата за изграждане остана във владение без каквато и подготвителна работа по него, не могат да бъдат капитализирани.
Спиране на главни букви
Разходите за капитализация заеми трябва да бъдат отложени за дълги периоди, когато активното операцията е прекъсната от модификация.
Разходите по заеми могат да се извършват през продължителен период от време, в който дейностите, необходими за подготвяне на актива за предвижданото му използване или продажба, се прекъсва. Такива разходи са разходи за притежаване на частично завършени активи. Този вид разходи не се квалифицират като капитализирани.
Разходите за капитализация заеми обикновено не се прилагат през период, когато извършва значителна техническа и административна работа. Разходите за капитализация по заеми не се спряно, когато закъснението е необходима част от процеса на подготовка на актива за предвижданата употреба или продажба. Например, капачката продължава за продължителен период от време, необходим, за да настроите желаното състояние запаси, или продължителен период от време, когато закъсненията високо водно ниво строителството на моста, ако такова високо равнище на водата са общи за определен географски район, за определен период на строителство.
Прекратяване на капитализацията
Капитализацията на разходите по заеми следва да се преустанови средства, когато са приключени всички дейности, необходими за подготвянето на отговарящия на условията актив за предвижданото му използване или продажба.
Целта обикновено е готов за предвижданото му използване или продажба, когато физическото строителство е пълна, дори ако рутинната административна работа все още продължава. Ако имаше само незначителни промени като проектирането на обекта в съответствие с изискванията на купувача или потребителя, това показва почти пълното завършване.
Когато строителството на един отговарящ на условията актив се приключва на части и всяка една част може да се използва по време, тъй като изграждането на други части продължава, капитализацията на разходите по заеми трябва да се спре, когато се изисква по същество цялата работа за подготовката на тази част за нейното използване или продажба.
Бизнес център, състоящ се от няколко сгради, всяка от които могат да се използват поотделно, е пример за отговарящ на условията актив, за който всяка част може да се използва в момент, когато строителството на другите части продължава.
Един пример за отговарящ на условията актив, който трябва да бъде приключен преди някой от неговите съставни части може да се използва е индустриална компания, която съчетава няколко производствени процеси се извършват последователно в различни отдели на компанията, разположени на една и съща площадка, като например производството на стомана-подвижен.
Оповестяване
Финансовите отчети трябва да покажат:
- счетоводната политика, приета за разходите по заеми;
- размера на разходите по заеми, които са капитализирани през периода;
- процент на капитализация, използван за определяне на размера на разходите по заеми, приемливи за капитализация.
Прилагането на МСС 23, води до промяна в счетоводната политика, така че компанията се препоръчва да се коригира своите финансови отчети в съответствие с МСС 8 "Счетоводна политика, промени в счетоводните сметки и грешки."
Фирми, които притежават валидна алтернативен метод за размисъл, трябва да капитализират само разходите по заеми, извършени след влизането в сила на този стандарт, които отговарят на критериите за капитализация.
Пример за разкриване на информация може да се илюстрира с един откъс от бележките към консолидирания финансов отчет на финансовата група.
EV Кондратиев, Сбербанк на Русия
Свързани статии