Неразделна подобрения на наетия имот: сложността на амортизация
AM Rabinovitch, главен методист на АД "Energy Consulting / Одит", СТАНИСАВЛЕВИЧ. ist. науки
Тя не винаги е основното средство (обикновено помещение или сграда) под наем или получени за безплатно ползване, напълно отговарят на нуждите на наемателя или на кредитополучателя. За да се разреши това несъответствие, е необходимо да се направи капиталови инвестиции в имота под формата на неговите подобрения. Начин на признаване на разходите, направени за целите на данъчното облагане е обезценяване на стойността на подобренията.
Ако подобрения са отстраними, те се амортизират като наемател собственост активи без каквато и специфичност, а защото на Данъчния кодекс на Република България само на тях не казва нищо. Поради тази причина те не са разгледани в рамките на тази статия.
Много по-често срещана ситуация е, когато в резултат на капиталовите инвестиции в наетия (получен в безплатно ползване) имот превърне своите постоянни подобрения. Освен основната си средства, тъй като те не са собственост на наемателя, Данъчния кодекс на България все пак позволява, при определени условия, включват такива постоянни подобрения на амортизируемата собственост, т.е. имота, цената на създаването на която се използва за целите на данъчното облагане под формата на такси за амортизация.
Помислете за тези условия и срещнатите трудности при тяхното изпълнение.
Какви са основните документи, необходими, за да има на лизингополучателя (заемател)
Както при всеки разход, амортизация на постоянни подобрения трябва да има съответното писмено доказателство. Освен обичайните документи, оправдаващи изчисляване на амортизационните отчисления и тяхната икономическа жизнеспособност, както и в данъчния регистър (отчети) за изчисляване на амортизация, което е необходимо, за да имат свой собствен амортизация на дълготрайните активи, амортизация на постоянни подобрения в чужд имот, се посочва в действителното получаване и ползване на имота.
Постоянни подобрения на наети (получен безплатно ползване), машини и съоръжения, признати като амортизируеми активи и тяхната амортизация се вземат предвид за целите на данъчното облагане:
1) Те се извършват със съгласието на наемодателя (кредитор);
2) тяхната стойност не трябва да бъдат компенсирани от наемателя (кредитополучателя) (т. 1, чл. 256, т. 1, чл. 258 от данъчен кодекс).
Има ли възможност за амортизация на постоянни подобрения в състоянието на наемодателя (кредитор)
Въпросът за счетоводното отчитане на разходите, свързани с договора за наем, ако наемодателят е физическо лице или индивидуални предприемачи прилагане на специални данъчни режими, е решен по отношение на различните видове разходи по различни начини - в зависимост от това как се формулират правила за специфичната форма на разходите: като се позовава на активите, отдадени или на наетия имот.
По отношение на разходите, нищо подобно, посочен във формата на наем, като в алинея 10 от параграф 1 от член 264 от Данъчно Данъчно България България (за разлика от параграф 2 на член 260 от Данъчния кодекс), ние говорим за лизинговите плащания за отдаване под наем на неосновни активи и имущество.
Право по въпроса не успя да разкрие, че най-вероятно показва липса на искове от страна на данъчните власти, ако амортизация на данъкоплатците постоянно подобрения, машини, съоръжения и оборудване, наето от частни лица, включително индивидуални предприемачи, които се прилагат специални данъчни режими.
Определяне на амортизация група (амортизация процент)
Като цяло, наема на суспензия (получен в ползване) терен постоянните подобрения начислява за периода на договора (п. 1, об. 258 RF). Но това не означава, че нормата на амортизация, който се изчислява на базата на месечните разходи, дължащи се на размера на амортизация, определена въз основа на посочения срок.
Дефинирани полезен живот може да бъде по два начина: като равен оставащият полезен живот на наетия (получен в безплатно ползване), или като основно средство на полезния живот на тези обекти, които са създадени по време на капиталните вложения. И ако в първия случай, трудностите не възникват, във втория те са доста вероятно да се случи, ако фиксираната актива, създаден под формата на (в резултат на) постоянните подобрения, не-е кръстен в класирането.
Въпросът е, какви са основните инструменти, считани за които не са посочени в амортизационните групи - всички които не са посочени директно в класификацията или само тези, амортизация на които не могат да бъдат определени също така с помощта OKOF обмисля ierar-hicheskogo кодове OKOF характер и класификации.
Въпреки OKOF подклас на «Климатизация и хладилно оборудване (с изключение на тип домакинство)" има код 14 2919020 и е част от клас «Машини и оборудване, с общо предназначение" с кода 14 2919000.
класификация "машината за общо назначение Друго оборудване" с кода 14 2919000 В са включени в четвъртия амортизация група - активи с полезен живот на повече от 5 години до 7 години.
"Оборудване и радиоприемна" The класиране с кода 14 3230000 също е включена в четвъртия амортизация група.
Да, ако приемем, че в този случай - когато не са специално име във формуляра за класификация (подклас) на дълготрайни активи, могат да бъдат класифицирани въз основа на OKOF на име класификация по-широка група (клас) на дълготрайни активи - желания тип на дълготрайни активи не се считат за "не е посочено в амортизационните групи "и, съответно, не е предмет на регулиране (правило) на параграф 6 от член 258 от Данъчния кодекс.
Този подход обаче крие риск от спор с данъчните власти, които не могат да бъдат признати като разходи под формата на амортизация, като буквален прочит на параграф 6 от член 258 от Данъчния кодекс на България в тази ситуация на полезния живот трябва да се основават на препоръките на производителя. Друго нещо е, че производителят, повече от вероятно, ще се основава на по-горе логика, но тя ще се изпълнява по установения ред на Данъчния кодекс на Република България и няма да бъде в излишни спорове.
Използването на бонус амортизация
Друго нещо, ако съдилищата, за да защитават своята позиция на факта, че наемателят използва амортизация бонус за постоянни подобрения, а не като разходи за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните материални активи, както и на разходите за тяхното изпълнение, реконструкция, ремонт, обновяване и т.н. В действителност, в параграф 9 от член 258 от Данъчния кодекс на България не се каже, че всички тези действия трябва да се извършват със собствени дълготрайни активи. Но такава логика в съдебните решения не се вижда.
Амортизация на трайни подобрения след първоначалния договор за лизинг (кредит)
Голяма част (ако не и повечето) често, така че да не се регистрира на лизинг, първоначално той е в продължение на 11 месеца. През това време, не може да абсорбира наемателя, като правило, по-малка част от капиталовите инвестиции под формата на неделими подобрения на наетия имот.
Връщайки се сега с това каза, проблемът за амортизация на постоянни подобрения, ние откриваме почти не всички ситуация за данъкоплатеца:
- ако не се регистрирате разширяването на Договора, данъчният орган може да оттегли разходите за по-нататъшно обезценяване икономически неоправдано неизпълнение на становището на Федералната данъчна служба на България, изискванията на Гражданския процесуален кодекс;
- ако се противопоставят на тази гледна точка, съдилищата, на базата на позицията на Президиума на Руската федерация, се оказва, че там не е разширение на първия, и сключването на нов договор за наем, който също лиши данъкоплатеца на правото на по-нататъшно обезценяване на постоянни подобрения за целите на данъчното облагане.
Въпреки това, както видяхме, има случаи, когато местните данъчни служби са като позицията на Министерството на финансите на български и не излагат на амортизация на постоянни подобрения в зависимост от държавния регистрацията на продължително лизинговия договор.
Вариант 3 не се издава никакви "ценни книжа", без да се регистрира всеки нов договор или споразумение за нейното удължаване, страните всъщност запазват и продължават да лизинги: лизингополучателя продължава да използва преди това предаден на него основните средства, както и на наемодателя не възрази. В тази ситуация, в съответствие с параграф 2 от член 621 от Гражданския процесуален кодекс, договорът се подновява при същите условия, за неопределен период от време.
Може ли хазяин да продължи да се зарежда амортизация на постоянни подобрения? Всичко зависи от начина, по който се класира поднови договора - като нов или предшестващ удължен. И тук отново ние не виждаме единството нито регулаторните органи или съдилищата.
Всичко това важи с пълна сила на споразумението за заем, към които се прилагат основните разпоредби на Гражданския процесуален кодекс на Република България при условията на договора за наем, включително и параграф 2 от член 621 (Sec. 2, чл. 689 от Гражданския процесуален кодекс).
Амортизация на трайни подобрения след прекратяването на договора за наем
Като правило, след прекратяването на договора за наем (заем) имот, се връща на наемодателя (кредитор), заедно с него, за да го прегледаме и некомпенсирана наемател (заемодателя) подобрения на наети активи.
България данъчен кодекс предвижда, че цената на постоянни подобрения, за да отдава под наем (прехвърлени за безплатно ползване), машини и съоръжения се амортизира една страна - това, чия сметка те са направени. Ето защо, амортизация на тези подобрения след приключване на договора за отдаване под наем (заем) лизингодателят (заемодателя), не се компенсира лизингодателя (заемодателя) съответните капиталови разходи не са налични.
Друг подкрепят изхода е както следва. Според параграф 1 от член 257 от Данъчния кодекс, първоначалната цена на придобиване на дълготрайни активи, получени безплатно, то се определя като пазарната стойност на които не са приходи от дейността, която е предмет на данък върху доходите. Това постепенно се консумира под формата на амортизация на дълготрайните активи, получени безплатно на "балансиран" в същото време признава приходите.
Цената на постоянни подобрения безвъзмездно получени от лизингодателя (заемодателя) не се признава доход (ченге. 32 стр. 1, ст. 251 RF), и поради това не може да се начислява амортизация.
В заключение, почти всички по-горе се отнася и за амортизацията на неделими подобрения на наетия имот.
[1] Имайте предвид, че когато се използва този аргумент ( "разпоредбите на член 258 от Кодекса не ограничават състоянието на лизингодателя: като хазяин може да действа като организация - юридически и физически лица") е доста приложими към положението на ремонт. В крайна сметка, на разпоредбите на параграф 2 от член 260 от Данъчния кодекс на Република България и са установили, че наемодателят може да бъде само юридическо лице.
Свързани статии