Придобиване и продажба на бизнеса - на руския пазар са общи. Следователно, въпросът за това как да се отчете компанията в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) в момента на придобиването му в изготвянето на консолидираните финансови отчети, са от интерес за много хора. Този проблем засяга най-трудните методологични аспекти на счетоводството, изисква необходимата информация, която обикновено има само ръководството на компанията, както и значителни човешки и финансови разходи. Да разгледаме основните стъпки, които да бъдат предприети, за да се отрази при счетоводното отчитане на придобивания на предприятия.
за придобиване на дейността на дружеството
Първо, трябва да се разбере какъв вид операция се натъкна на група:
- придобиване от трети страни по отношение на трансфера на контрол върху съществуващия бизнес;
- придобиване на трета страна да придобие определени активи;
- придобиване "под общ контрол» (под общ контрол) (във връзка с преструктурирането на групата, или по други причини).
В първия случай: ако групата придобива операционната бизнеса и управлението се предава на него, за счетоводното отчитане на придобиването на компанията се извършва в съответствие с МСФО (IFRS) 3.
Във втория случай, ако групата е, всъщност, си купи определен актив, който е собственост на придобиваното предприятие (например лиценз за проучване за нефт), тази операция трябва да се третират като покупка на активи, а не като придобиване на бизнес.
В третия случай, "операция под общ контрол" са извън обхвата на МСФО, т.е. в съществуващите стандарти не разполагат с подробно описание на това как да се осчетоводяват подобни сделки. В такива случаи МСС препоръчва се отнасят до счетоводни принципи и на "най-добрите практики." В същата счетоводна политика, трябва да се съгласува с консултантите и одиторите. В повечето случаи данните счетоводни операции, на принципа на "база предшественик» (предшественик база).
Помислете за основните проблеми, свързани с придобиването на трета страна, за да се контролира прехвърлянето на съществуващите предприятия, регулирани от МСФО (IFRS) 3 "Бизнес комбинации".
Определяне на купувача и за закупуване на обекта
В повечето случаи, купувачът - юридическо лице, което поема контрол. Control - е да се управлява финансовата и оперативната политика на придобитата дейност.
Но има и сделки, в които купувачът не е толкова очевидно, както и ръководството на компанията смята, че не е имало покупка, и сливане. За съжаление, по този въпрос стандартната достатъчно силно формулира изискване за задължително определяне на обекта на покупка и на купувача. Смята се, че сливанията не съществуват и винаги има лице, което упражнява контрол или да кажа в случай на съвместен контрол върху образуването на съвместно предприятие.
така че понякога може да се нарече обратно придобиване, в която, въпреки факта, че официално придобита капитала на дружеството, на базата на икономическата същност на сделката, тъй като е на купувача.
Пример придобиване на компании, в които купувачът е трудно да се определи, е показана на Фигура 1.
Определяне на цената на покупката
В някои случаи, когато придобитата дейност за парите, платени по време на промяна на ръководството, за да се определи продажната цена не е трудно, но в повечето случаи е въпрос на определяне на цените не са толкова ясни.
Покупната цена е изчислена на базата на справедливата стойност (CC) от прехвърленото възнаграждение към датата на размяната, а именно:
- справедливата стойност на активите;
- справедливата стойност на поетите задължения;
- справедливата стойност на емитираните акции и т.н.
Чрез сложни счетоводни въпроси включват т.нар придобиване под условие (възнаграждение), което означава, че изплащането на допълнителна компенсация след определен период от време, когато някои показатели придобивания.
Като общо правило, за да се определи справедливата стойност на придобитата дейност, както и за определяне на покупната цена (ако е приложимо), компанията кани специалисти, които използват методите на оценка, в съответствие с МСФО (IFRS) 3.
стойност на бизнеса или на нетните активи
Най-сложният въпрос при счетоводното отчитане на придобиването на бизнес операциите е надеждна оценка на придобитите разграничими активи и пасиви по справедлива стойност към датата на придобиване и последващото разпределение на изкупните цени на нетните активи (разпределение на цените за покупка). Счетоводни се извършва с помощта на метода на покупката (метод на покупката).
Тя се основава на предположението, че инвестицията в дружество (покупна цена) трябва да бъде заменен по сметката на факта, че тези инвестиции са наистина, това е, нетните разграничими активи.
При покупка на по-малко от 100% от бизнеса е необходимо да се отделя част от миноритарните акционери (малцинствено участие).
Разликата между покупната цена и интереса на купувача в справедливата стойност на придобитите нетни активи се признават в репутацията (репутация). Илюстрация на тази концепция е показан на Схема 2.
В съответствие с най-новото издание на стандартния акаунт може да се извърши с помощта на метода на покупката (метод на придобиване). В този случай, компанията (група) е придобит бизнес, отколкото на дела на нетните активи. По този начин, той трябва да бъде признато в счетоводния справедливата стойност на придобитите бизнес подразделение в дела на контролиран и неконтролиращо участие (неконтролиращи участия) - преди малцинствените участия (малцинствено участие). Илюстрация на понятието и сравнение с предишния метод са показани в Схема 3.
Компаниите все още могат да се ръководи по метода на покупката (метод на покупката) при определянето на стойността на неконтролиращото участие (по-рано - малцинствено участие), които е позволено 2 счетоводна система. По този начин, компанията може в зависимост от използваните счетоводни политики, за да се получи различни показатели при изчисляването на добра воля. С други думи, компанията или увеличава балансовите показатели (и увеличаване на репутацията и неконтролиращо участие), или продължава да се изчислява на базата на предишния модел.
Най-трудният въпрос за определяне на справедливата стойност на придобитите разграничими нетни активи е както следва:
- идентификация и оценка на нематериални активи не са признати преди това в счетоводството (търговски марки, редовни бази данни на клиентите и т.н.);
- осчетоводяването на отсрочени данъци (оценка от гледна точка на обединените бизнеса);
- оценка на вече съществуващите споразумения между страните по придобиването;
- оценка на условни задължения.
Един от най-процесите трудоемки е оценката на дълготрайните материални активи и строителството е в ход към датата на придобиване.
Всеки един от тези въпроси изисква внимателна оценка и преценка. За да се извърши надеждна оценка на нуждите на бизнеса за събиране на големи количества информация и отговори на ръководството на няколко въпроса, включително и осветена по-горе. Много от придобиването на компании, може да се регулира за дълго време. Стандартът предвижда възможността да се коригира стойността на добра воля във връзка с уточненията в изчисленията в продължение на 1 година, считано от датата на придобиване. В този случай, всички цифри са коригирани със задна дата.
Следващите операции (пълна или частична продажба и покупка)
концепция бизнес придобиване сериозно променя последващи операции на допълнителен придобиване на акции или частична продажба на дружеството.
Така например, за закупуване на допълнителни акции на дружеството или продажба на акции, без загуба на контрол не е в отчета за доходите (текущата версия на стандарта), и се отразява в състава на капитала (нова версия на стандарта).
Един илюстративен пример за промяна на подход за сметка на увеличаване на операции интерес, като се поддържа контрол см. В схема 4.
Когато ще се наложи частично освобождаване на компанията (прехода компания дума към съответния раздел) да признае приходите от продажбата и да се отрази на останалата инвестицията по неговата справедлива стойност. Пример отчита загубата на контрол см. В Схема 5.
Процесът на придобиване на компании е сложен както по отношение на бизнес оценяване, както и от гледна точка на данните по операции МСФО на. Ето защо, когато вземането на управленски решения във връзка с придобиването на фирма, която трябва да се определи как сделката ще се осъществи, това е, което ще бъде включено в цената на имота, ще бъде част от възнаграждението, ако забави. В допълнение, управлението трябва да се разбере как конкретно решение ще се отрази в бъдещите финансови резултати и други индикатори на консолидирания финансов отчет на Групата по МСФО.
Свързани статии