В статията се описва ситуацията, която на практика е изправена пред нашите читатели.
Помислете за ситуацията. Организацията е получила по силата на договора за лизинг оборудване и да го представя на пренаемане. Оборудване се счита за сметка 03 "Доходи носещите инвестиции в материални активи". Съгласно условията на договора за лизинг на имота трябва да е в баланса на лизингополучателя, и при условията на договор за пренаемане - на sublizingopoluchatelya баланс.
След известно време е прекратен договора за пренаемане, оборудването иззети и е в lizinogopoluchatelya на място.
В края на 11 месеца оборудването отново е прехвърлен под сублизинг на договора.
Договор за наем остава в сила. Дали дясната организация начисляване на амортизацията в Счетоводство и данъчно облагане за времето на оборудването до мястото на наемател в продължение на 11 месеца?
Всичко започва с договора
Лизинг е форма на наем, който се регулира от § 6, "Финансово наем (лизинг)" в Гражданския процесуален кодекс, включени в главата. 34 "под наем".
Съгласно договор за финансов лизинг (лизинг), лизингодателят се задължава да придобие собствеността върху определен от наемателя от определен продавач и прехвърли на наемателя за плащане за временно притежание и използване на предприемаческа дейност. финансов лизинг продавача на подбор договор и придобитото от лизингодателя може да бъде предоставена (чл. 665 от Гражданския процесуален кодекс).
Предметът на финансов лизинг може да бъде всеки не-консумативи, използвани за бизнес дейности, с изключение на земя и други природни обекти (чл. 666 от Гражданския процесуален кодекс).
Сублизинг - вид преотдава под наем на наетия актив, при който наемателят при трансферите договор за наем на трети лица (лизингополучател по сублизинг на договора) в притежание и използване срещу заплащане и за период, в съответствие с условията на сублизинг на обществената поръчка, получена по-рано от лизингодателя по договора за аренда и представлява обект на лизинг (бр. 8 на N-FL 164).
С други думи, схемата на отношенията, възникнали при изпълнение на договор за пренаемане, е, че лицето, което прехвърля имот пренаемане заключава два договора - договор за наем с лизингодателя и на договора за пренаемане с новия лизингополучател, и по този начин е по същото време на лизингополучателя на наетия актив по договора за аренда и наемодателя (правилно да се каже - просто наемодателя) по същата тема на договор договор за пренаемане.
RF Гражданския кодекс не съдържа специални разпоредби относно пренаемане. В този случай, трябва да се прилагат общите правила на договора за наем, и по-специално общите правила, регулиращи договора за пренаемане (Sec. 2, чл. 615, чл. 618 от Гражданския процесуален кодекс).
Общи разпоредби по преотдаване и пренаемане са:
- писменото съгласие на лизингодателя;
- условия за датата, на която договорът може да бъде вписано в пренаемане или договор за пренаемане.
Субаренда споразумение (договор за пренаемане) не може да бъде сключен за срок по-дълъг период от договора за наем. Съгласие наемодател subrent (сублизинг) обхваща периода от градината такова съгласие и до изтичането на срока на лизинговия договор договор.
Така, че е възможно да се сключи няколко договора за пренаемане (пренаемане), при условие, че последният от тях в деня на изпълнение не излиза извън рамките на времето на действие на основния договор за аренда.
Това означава, че ако наемодателят е съгласил да преотдават (пренаемане), но не да го обвърже с ограничение във времето, наемателят има право да поднови договора за пренаемане в рамките на срока на лизинга, без допълнително разрешение на лизингодателя.
Отдаване под наем сублизинг средства преход към Пренаемателят (sublizingopoluchatelyu) всички права по отношение на продавача. Да направим това прехвърляне на права трябва да бъдат направени с писменото съгласие на наемодателя.
По изискванията на наемателя до продавача на наетия актив, предвидена в Sec. 2, чл. 10 от Закон N 164-FZ включва придържане към качеството и пълнотата, що се отнася до изпълнение на задължението за прехвърляне на стоки и други изисквания, установени от закона и договора за продажба между продавача и лизингодателя.
Различията подлизинговите и лизинг са както следва:
- наетия актив не е закупен специално за трансфер на преотстъпване на лизинг;
- трите партии - продавач, лизингодател, лизингови - в сделката не участват;
- sublizingopoluchatel получава от наемателя по договора сублизинг право на владение и ползване на собственост, но не и правото да се разпорежда с тях.
Нищожността на договора за лизинг предполага недействителността на договор и договор за пренаемане сублизинг на.
Под-лизинг и подмяна на лицето в предприятието под формата на цесия или прехвърляне на дълг лизингополучател по договора за наем на друго лице - различни правни сделки.
Амортизацията се изчислява по правилата за счетоводна отчетност
На първо място, ние се отбележи, че прехвърлянето на наетия актив на лизингополучателя и приемането му за счетоводството собствеността на наетия актив на лизингополучателя не минава (н. 1, чл. 11 от Закона N 164-FZ).
Дълготрайните активи, предназначени само за предоставяне на организация за изплащане на временна притежаването и използването или за временно ползване, за да се генерират приходи са отразени в счетоводните документи и финансовите отчети, тъй като част от приходите, носещи инвестиции в материални активи (стр. 5 PBU 1.6 "Счетоводство на дълготрайни активи "). Според Инструкцията за прилагане на Сметкоплана за отчитане на материални ценности е от 03 "Доходи носещите инвестиции в материални активи".
Лизинг предмет предава наемател, в зависимост от условията на договора може да вземе предвид баланса на лизингодателя или лизингополучателя (н. 1, т. 31 от 164 N-ФЗ). Съответно, обект на лизинг, прехвърлят sublizingopoluchatelyu могат да бъдат взети предвид в баланса на наемателя или sublizingopoluchatelya. В този случай, амортизациите, произведени от страна на лизинговото споразумение, върху баланса на което е предмет на лизинг (Sec. 2, чл. 31 от Закона N 164-FZ).
От изложеното по-горе следва, че в този случай ние начисляване на амортизацията на оборудването до приключване на сублизинг на договора трябваше sublizingopoluchatel.
Главен фактор за приемането на наетия имот за счетоводството като дълготрайни активи е, че активите трябва да бъдат разпределени между организацията за плащане за временно притежание и употреба. В това производство стартиране не се изисква (Nos. "И" п. 4 PBU 6.1).
Когато правите дълготрайни активи за счетоводни цели се определя от продължителността на техния полезен живот. Според наетия имот, този срок може да бъде ограничена до период на финансов лизинг (лизинг) договор (стр. 20 PBU 6/1) <*>.
Начисляване на амортизация на активите започва с първия ден на месеца, следващ месеца на обекта за счетоводни цели, и произведени за пълното погасяване на стойността на този обект или за отписване на обекта на счетоводството (стр. 21 PBU 1/6) ,
В този случай, по време на полезния живот на дълготрайните материални активи, натрупани амортизации не се спира, освен ако прехвърлянето му за справяне с ръководителя на организацията за опазване на повече от три месеца, както и в периода на възстановяване на обекта, чиято продължителност надхвърля 12 месеца (стр. 23 PBU 6 / 01).
Въз основа на тези правни норми за приемането на оборудване за счетоводството и за 11 месеца (до последващото прехвърляне на обекти в под-наем), наемателят има право да начислява пълната счетоводна амортизация на тези обекти, ако тези обекти на дълготрайни активи не се превеждат на опазване.
Обърнете внимание, че "връщането" на оборудването, трябва да се регистрирате наемател имот за остатъчната му стойност, получена въз основа на счетоводната sublizingopoluchatelya данни, т.е. даден натрупаната вече амортизация по тях (тези данни се записват във формата на акт на N OS-1). Член 31 от Закона за Лизинг установява правото на страните по споразумението за лизинг, да се прилага ускорена амортизация на наетия актив.
Натрупана амортизация на наетия актив се отразява в дебитна сметка на счетоводни наемодател разходи в съответствие с кредитната сметка 02 "амортизация" на. В този случай, обезценяването на наетия имот е записан на сметката 02 парчета.
Амортизацията се изчислява за данъчни цели
получи собственост (предава) в лизинговия договор, включени в съответната амортизация групата тази страна, на която трябва да се разглежда на имота в съответствие с условията на договора за лизинг (стр. 7, чл. 258 RF).
В нашия случай, има следната ситуация.
Първоначално, когато прехвърля в под-лизинг оборудването е от амортизируемата собственост на наемателя и започва отчитат като амортизируемата sublizingopoluchatelya собственост.
След прекратяването на договора лизингополучателят сублизинг (съгласно условията на договора за лизинг) трябва отново да привлече оборудване амортизируеми активи <*>.
<*> За целите на данъчното облагане на печалбите в определянето на полезния живот на една организация може да разглежда живота на наетия имот от предишния собственик (стр. 12 на чл. 259 от Данъчния кодекс).
Но тук възниква въпросът: има право на наемателя да го направя?
Според правилата на данъчното законодателство на амортизируемата собственост за целите на глава. 25 RF TC имота, който се използва за извличане на приходи данъкоплатец (п. 1, об. 256 RF). Така че, ако имотът не се използва от организацията за генериране на доходи, това имущество не може да бъде амортизиран.
Все пак, това общо правило има изключения.
Ясно е, че нашата ситуация в разумна престой, споменати в писмото на Министерството на финансите, не могат да бъдат приписани директно. Ето защо, в този случай, организацията трябва да реши за себе си: начисляване на амортизацията на оборудването за данъчни цели, или не да се зарежда.
Трябва да се отбележи, че като се вземат предвид разходите под формата на амортизация на следните съоръжения за данъчни цели е възможно спор с данъчните власти, които биха могли да доведат до съдебни спорове.
В спор с данъчния субект може да се позове на факта, че на дълготрайните материални активи са изключени от амортизируемата имот в съответствие с правилата на глава. 25 от Данъчния кодекс, тези обекти въпросните не принадлежат (стр. 3 на чл. 256 от Данъчния кодекс). В този разширен тълкуване на тази норма не може да бъде. И всички неотстраняемото количество съмнения, противоречия и неясноти на законодателни актове за данъци и мита, се тълкуват в полза на данъкоплатеца (н. 7, чл. 3 от Данъчния кодекс).
Ако организацията не възнамерява да влиза в спор с данъчните власти и да заведе дело в съда, че е възможно един курс на действие, което изглежда най-подходящ за ситуацията.
Наемателят може да превежда оттеглена оборудване за съхранение (н. 3, ст. 256 RF). Освен това, в случай че организацията ще се запазят лизингови обекти и за счетоводната отчетност (стр. 23 PBU 6.1), след това тя ще бъде в състояние да се избегнат различия между Счетоводство и данъчно облагане, отчетени в съответствие с бизнес отдел 18/02.
Свързани статии