Алия Шарипова Rashitovna. данъчен консултант
RB адвокатски офис "арбитражни спорове" (Уфа)
Incoterms или международни правила за тълкуване на търговските термини са стандартните условия на международен договор за продажба, които са определени предварително в международно признат документ. Тези условия регламентират главно, когато рискът от случайна загуба на стоката. Incoterms не са предназначени да отговорят на всякакви данъчни въпроси. Поради това, много чуждестранни търговски дружества да ги използват в своите договорни отношения, без да взема под внимание възможните данъчни последици. Ние ще се опитаме да разгледа основните и най-често срещаните случаи на влиянието на условията на външната търговия на договори на данъчните последици от сделката за данъкоплатеца - българската организация.
Видове задължения на продавача на купувача
1 Incoterms предоставят 4 групи от основни условия на доставка, разделени в зависимост от задълженията продавача пред купувача.
Само основно условие за група «Е» - EXW ( «Франко завода» 2) - за продавача минималното изискване на: продавачът е длъжен да достави само стоките на купувача в уговореното място. Обикновено собствени помещения на продавача. Купувачът закупува стоките от склада на продавача, се освобождават стоките на територията на страната на продавача, както и на територията на страната. Това е отговорност на купувача, като част от сключването на договора за превоз на товари и застраховка.
Основни условия група «F» (най-популярна сред българските доставчици) предвиждат, че продавачът трябва да достави стоката за превоз, съгласно указанията на купувача. Тази група включва FCA условия ( "Франко превозвача"), СССС ( "Франко протежение на кораба"), FOB ( "Франко борд").
"С" условия група за продавача за сключване на договор за превоз на обичайните условия за своя сметка. Продавачът е длъжен да плати навлото на стоките до местоназначението, но тя не се поемат риска от случайна загуба на стоката по време на транспортирането им. Купувачът е длъжен да застрахова стоката (с изключение на CIF и CIP), както и за митническо оформяне на стоки, когато те се внасят на територията на страната. Тази група включва CIF бази ( "Стойност, застраховка и навло"), ПКИ ( "Превоз и застраховка платени до") и CFR ( "Стойност и навло") и CPT ( "Превоз платен до").
В съответствие с основните условия на E-Група «D» продавачът е отговорен за пристигането на стоката на уговореното място или мястото на местоназначение на границата или в страната на внос. Продавачът е длъжен да поеме всички рискове и разходи в транспортирането на стоката. По този начин, тези термини означават договори за пристигане. Купувачът е възложена отговорността за изчистване на стоките за внос на територията на страната, с изключение по отношение на DEQ доставка ( «Франко кей") и DDP ( «Доставено, Мито Платено"). Също така в тази група са изброени DAF условия ( "Доставка на границата"), на DES ( "Франко кораб") и DDU ( "Доставено, мито неплатено").
Тежестта на доказване на износ на стоки
Най-често срещаният случай на данъчни вземания на данъкоплатеца е отказ от прилагане на ставка 0% на ДДС (и следователно, отказа да възстанови ДДС) за изнесените стоки, ако български доставчик в договора за използване на условието "Франко завода" или "Франко превозвача".
И двете база са подобни на тези, които предоставят за преминаване на риска от случайна загуба на стоката в момента на прехвърляне на превозвача, нает от чуждестранен купувач, на територията на България. Изхождайки от горните разпоредби, данъчните власти заключават, че собствеността върху стоките е преминал реализира на територията на Руската федерация. Следователно, не е факт на износа и следователно е необходимо да се прилага ставката на ДДС от 18%, а не 0%.
Въпреки това, основните условия на Incoterms всъщност управляват в момента на преминаване на собствеността не е, но само на риска от случайна загуба на стоките, които бележат съдилища в своите решения 3.
По този начин, изходното положение на данъчните власти на базата на условията на предлагането, по принцип не може да се приложи, когато се взема решение относно евентуалното прилагане на 0% ставка на ДДС като Инкотермс не регулират въпроси, свързани с прехвърляне на собствеността.
За данъчни цели, законодателят добавена стойност, предвидена специална процедура за определяне на мястото на доставка на стоки, различни от общото правило под формата на справка за гражданско-правни юридически факти към момента на прехвърляне на собствеността. В съответствие с чл. 147 НК България на мястото на продажба на стоки се признава територия на България (и следователно подлежи на облагане с ДДС възниква), ако:
- стоки е на територията на Руската федерация, не са изпратени или транспортирани;
- продукт в момента на започване на превоза или транспорт на територията на Руската федерация.
По този начин, всяка изпълнена продукт на територията на Руската федерация, по силата на разпоредбите на чл. 146 и 147 от Данъчния кодекс на България е призната подлежи на облагане с ДДС. При износ на тези стоки извън митническата територия, като същевременно отговаря на изискванията на чл. 165 НК България по отношение на подаване на необходимите документи, той трябва да се облагат с данък в размер на 0%.
В същото време трябва да се отбележи, че разпоредбите на чл. 164 НК България Не свързваме правото да прилага ставка на ДДС от 0% до факта на износа на стоки извън митническата територия на Република България директно от продавача (българска страна).
Промени в състава на придружаващите документи
При избиране на стандартните Инкотермс може да се обуславя и от наличието или отсъствието на страните или на други документи, както и да се направят корекции по реда на тяхната регистрация.
Като общо правило, установено чл. 165 от Данъчния кодекс, за да се потвърди легитимността на прилагане 0% ставка на ДДС за износ на стоки, се изисква да представят документи за доставка.
Споровете относно валидността на разходи
Често споменато основни условия Инкотермс и по тези, свързани с данъчното облагане на печалбата. Най-често срещаният разнообразието от такива спорове е да се прецени законосъобразността на приписване на разходите за тези разходи са действително направени от данъкоплатеца, но въз основа на посочените в основата на договора външната търговия са възложени на другата страна.
Например, област FAS Урал счита възможно разглеждането от разходите на българските доставчика да плати за изследване на услуги, независимо от факта, че договорът
с чуждестранни партньори са сключени при условия, CPT ( «превоз платен до"), което предвижда поемане на разходите за товарене купувач. Съдът посочи, че страните са постигнали споразумение за мерки за осигуряване на качеството на материала по време на транспортиране, която налага на задължение на данъкоплатеца, за да поема разходите за проучването услуги. Въпреки очевидната гражданско правен противоречието между търговските договори чуждестранни и споразумения към тях, съдът намира, че разходите отговарят на критериите на икономическата приложимост 6.
Плащането на мита при вноса на
Отделна група от данъчни спорове, свързани с данъчните последици от факта на използването на български вносители условия група "D", а често и основа на ПУП ( "Delivered Duty Paid"). Прилагането на този стандарт условия предвижда, че продавачът е осъществил доставката на стоката, изчистени, а не разтоварени от пристигналото транспортно средство стока на купувача в уговореното местоназначение. Продавачът трябва да поеме всички разходи и рискове в транспортирането на стоката, включително, където е приложимо, всяко мито за внос в страната на местоназначението. Терминът "обвиненията" включва отговорността за и рисковете, свързани с извършването на митническо оформяне и заплащането на митническите формалности, мита, данъци и други такси.
Ако в случай на DDP отношение на външната продавач наистина плащат ДДС при внос, Българската купувача поради обичайна практика в съдебните становища ще бъдат лишени от правото да я представи на приспадане.
Причината е, че, съгласно т. 2 супени лъжици. 171 от Данъчния кодекс, се приспада размерът на платената от данъкоплатците при вноса на стоки на митническата територия на Република България в митническия режим за допускане за вътрешно потребление, временен внос и пасивно усъвършенстване на данъци.
Тъй като в този случай сумата на данъка, няма да бъдат платени от данъкоплатците, и друго лице, българска организация ще бъде лишен от правото да се покаже на размера на данъка приспадане. В съдилищата възприемат проява на принципа на забраната за прехвърляне на правата и задълженията на данъкоплатеца на други лица 7.
Отрицателните последици от имуществото на данъкоплатеца в този случай се появяват за увеличаване на стойността на договора за сметка на продавача, изплащани на чуждестранни мита. Наред с другите неща, тя увеличава Българската организация митническата стойност на стоките.
Определяне на пазарната цена
Incoterms условия могат да имат косвено въздействие върху данъчните задължения на българските данъкоплатци и без позоваване на някакви специфични външнотърговски договори.
По този начин, според подточка. 3, п. 2, чл. 40 от Данъчния кодекс, данъчните власти могат да проверяват коректността на цените на сделките в извършването на външнотърговски сделки. Това означава, че всеки договор за износ или внос автоматично попада под вниманието на данъчната инспекция при определяне на цената. Ако в съответствие с претенции. 3 супени лъжици. 40 NK България данъкът орган установи, че прилаганата от повече от 20%, различна от пазарната цена за идентични (хомогенни) стоки цена, данъчното задължение ще се изчислява на базата на пазарната цена.
При тези обстоятелства, възниква въпросът как данъчните власти ще определят "пазарна цена". Съдебна практика идва от факта, че стандартните Инкотермс, прилагани от страните при определени сделки - това са икономически (търговски) условията, които трябва да бъдат сравнени при определяне на пазарните цени, както се изисква от параграф 4 на чл .. 40 от Данъчния кодекс.
Разгледахме някои функции на облагането на български компании, свързани с използването на стандартни договори за външна търговия Инкотермс. Този документ не регламентира данъчните отношения - той е предназначен за точно определени въпроси от чуждестранни доставки. В същото време, данъчните власти често интерпретират значението им в по-широк, проектиране на национално данъчно законодателство. Този подход е в повечето случаи е неоснователно, обаче, износителите и вносителите все пак трябва да се вземат под внимание възможните данъчни последици от сделките, сключени на стандартни условия на Инкотермс.
2 В контекста на преведените имената на основните условия на думата "френски" е синоним на думата "безплатно" или "свободни".
Свързани статии