Правилно да съхраняват данни за дълготрайните материални активи в съответствие с МСФО е важно да се помни, за всички промени, които са приели МСФО съвет през последните години. Те оказват влияние върху отчитането на плододаващи растения, натрупаната амортизация, както и използването на методи за амортизация, въз основа на приходите.
Използвайте Запознай:
Отчитане на дълготрайни активи в съответствие с МСФО: какво да правим с трева
Нека започнем с промените в МСФО (МСС) 16 "Дълготрайни активи" на лечението на плододаващи растения (приносител растения). Тези биологични активи, дружеството притежава изключително за отглеждането на различни продукти през техния полезен живот, като например трайни насаждения (ягоди и т.н.), Овощни дръвчета за отглеждането на плодове, за целите на препродажба.
СМСС реши, че растенията плододаващи са по-скоро като дълготрайни активи, и следователно те трябва да бъдат взети под внимание в съответствие с МСФО (МСС) 16. Спомнете си, че преди промените плодните растения се отчитат по справедлива стойност минус разходите за продажба в съответствие с МСФО (МСС) 41 "Земеделие". Преди това всички биологични активи (като плодовете и плодни растения) са били взети предвид в съответствие с едни и същи принципи. Въпреки това, МСФО (IAS) 41 съдържа изисквания за отделно оповестяване на консумативи и приносител биологични активи.
След като направи решението за класиране в плододаване завод в дълготрайни активи, СМСС е мислил за модел на избор за по-нататъшно счетоводство. Както е известно, МСФО (IAS) 16, позволява избор между модел на модел себестойност (цена на модела) и модела на преоценка (преоценка модела) на. Спряхме на факта, че принципите на счетоводството на дълготрайни активи следва да бъдат унифицирани и следователно, един от посочените по-горе модели могат да бъдат избрани да се вземе предвид растенията плододаващи.
В допълнение, не е въпрос, на който е необходимо да се разглежда като обект на счетоводството в този случай. Вие ще трябва да водят регистър за всяко дърво, или можете да изберете по-голям счетоводен обект (например градина)? СМСС реши, че този въпрос трябва да се реши от дружеството самостоятелно в съответствие с общите изисквания на МСФО (МСС) 16 и е необходимо да се направи още промени, то изясняване.
В резултат на това МСС (IAS) 16, са направени следните промени:
- Добавен определение за "носител" (т.6 МСС (IAS) 16);
- направени корекции на обхвата на стандарта (N 3 МСС (МСС) 16);
- направен обяснение за образуването на плодните растения струва (параграф 22а МСС (IAS) 16);
- плодни растения се добавят като пример за отделен клас активи (п. 37 МСС (МСС) 16).
Сега МСФО (IAS) 16 се прилага за отчитане на плодните растения (но не и на плода). В същото плододаване признава живо растение, което е:
- се използват за производството или доставката на земеделски продукти;
- Тя ще бере плодовете на повече от един период;
- с висока степен на вероятност няма да бъде продавана като земеделски продукти (с изключение на продажбата на отпадъци, като например дърво за продажба в резултат на намаляване на стари дървета).
Плододаващи растения се третират по същия начин, както самостоятелно, генерирани дълготрайни активи, преди те ще бъдат доведени до желаното състояние и да бъде в областта, необходими за функциониране по начина, предвиден от ръководството.
Промените трябва да се прилагат със задна дата. Но има едно изключение от това правило. Компанията може да реши да размисъл плодните растения по справедлива стойност в началото на най-ранния период, представен във финансовите отчети за отчетния период, в който за първи път прилага промените и да използва справедливата стойност като приета стойност. Разликата между предишната балансова стойност и справедливата стойност се признават в неразпределената печалба в началото на най-ранния представен период (н. 81м МСФО (IAS) 16).
Освен това, някои изключения се правят в част от разкритието. Спомнете си, че в съответствие с параграф 28е МСФО (МСС) 8 "Счетоводна политика, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки" в случай на прилагане на новия стандарт (новите промени в стандарта) трябва да оповести сумата на корекцията за текущия и всеки представен предходен период, доколкото е , да, доколкото е възможно на:
- за всяка грешка засегнат финансовите отчети;
- за основни и намаления доход на акция, ако МСФО (МСС) 33 "Доходи на акция" се прилага за предприятието.
Така че, първото прилагане на посочените по-горе промени в МСС (IAS) 16, размерът на корекцията не е длъжен да разкрие текущия период (стр. 81l МСС (IAS) 16).
Приходите не е основа за амортизация
Както е известно, се използва метода на амортизация трябва да отразява предложената структура на потребление на бъдещите икономически ползи от актива (стр. 60 от МСФО (IAS) 16). СМСС е проучвал възможността за използване на методи на амортизация, въз основа на приходите. Тези техники са свързани с изчисляване на амортизация следва:
- определената предсказана стойност на приходите, които компанията планира да признае в резултат на използването на дълготрайни активи;
- действителните приходи за предсказуем период се разделя на (и това съотношение е фактор за изчисляване на амортизация).
Използвайки този метод, компанията обикновено не начислява амортизация в периодите, когато няма приходи. От друга страна, в периоди, когато приходите се увеличават, количеството натрупани амортизации също се увеличава.
Преоценка операционна система: несъразмерно амортизация
Спомнете си, че в съответствие с параграф 29 от МСФО (IAS) 16 като своя счетоводна политика на предприятието трябва да избере или модела на дълготрайни активи по цена на придобиване (модел на разходите), модел на преоценка (преоценъчен модел) и прилага тази политика към всички клас активи. Ако компанията избра втория вариант, след признаване като актив дадена позиция от имоти, чиято справедлива стойност може да бъде надеждно измерена, за да се отчитат по преоценена стойност, която е справедливата стойност на обекта към датата на преоценката минус амортизация и обезценки, натрупани по-късно (п . 31 МСС (IAS) 16). Преоценка в трябва да се извършва достатъчно редовно, не позволява значителни разлики балансова стойност от тази, която би била определена при използване на справедливата стойност в края на отчетния период.
При отразяване на резултата от преоценка на дълготрайни активи Възниква въпросът: какво да правим с натрупана амортизация? Предишната версия (. 35 п МСФО (IAS) 16) даде следния отговор на този въпрос:
След преоценка на дълготрайните материални активи, натрупани към датата на преоценка на дълготрайните активи амортизации се взема под внимание по следните начини:
- преизчислява пропорционално на промяната в балансовата стойност на актива в брутния оценка, така че балансовата стойност на актива след преоценката да е равна на преоценената стойност. Този метод често се използва за преоценка на активите на разходи за подмяна с индексиране;
- или приспада от брутната балансова стойност на актива, а нетната стойност се преизчислява спрямо преоценената стойност на актива. Този метод често се използва във връзка със строителството.
Пропорционалната преброяването на натрупаната амортизация
Към 31.12.16 г. предприятието е собственост на дълготрайни материални активи - сградата (промишлена сграда). Балансовата стойност на сградата, в брутния оценката е $ 1 милион. Натрупана амортизация в размер на $ 400 000.
По този начин, счетоводната стойност (балансова стойност) е 600 000 долара. Компанията отчита сградата, използвайки модела на преоценка (преоценка модела) на. В резултат на преоценката на сградата от независим оценител, се оказа, че справедливата стойност на сградата, на 31.12.16 е равно на $ 800 000.
Резултатът от преоценката е отразено в сметката. В този случай, натрупаната амортизация брои пропорционално на балансовата стойност на актива в брутния оценка.
Но както знаете, в съответствие с МСФО, остатъчната стойност (остатъчна стойност), полезен живот и амортизация метод на дълготрайните активи следва да се преразглежда поне веднъж годишно (стр. 51 от МСФО (IAS) 16). И Комитета за разяснения информиран СМСС, че на практика, има разлики в изчисляването на натрупаната амортизация на дълготрайните активи, отчитани по метода на преоценката (преоценъчен модел) в случаите, когато остатъчната стойност (остатъчна стойност), на полезния живот или Методът на амортизация се преразглежда преди следващата преоценка.
В такива случаи, има различни гледни точки за това как да се изчисли натрупаната амортизация на преоценка. Някои експерти смятат, че преоценката на натрупани амортизации не винаги е пропорционална на промяната в стойността на отчетната стойност на актива в брутния оценка и като следствие, параграф 35а от МСФО (IAS) 16 подлежи на промяна.
Други експерти смятат, че стойност и натрупаната амортизация винаги трябва да се преоцени пропорционално, където параграф 35а. Разлика между корекциите Изчислената стойност натрупана амортизация и действителната стойност на тези корекции (което осигурява равенство на нова стойност баланс и справедлива стойност), следва да се счита за грешка (счетоводна грешка) в съответствие с МСС (МСС) 8 "Счетоводни промени в политиката в счетоводните приблизителни оценки и грешки" ,
В допълнение, СМСС е обърнал внимание на определението за "балансова стойност." В съответствие с параграф 6 от МСФО (IAS) 16, балансовата стойност - стойност, в която един актив се признава във финансовите отчети след приспадане на начислените амортизации и натрупаните загуби от обезценка. От тази дефиниция следва, че преоценката на амортизация на дълготрайните активи, натрупани трябва да се изчислява като разлика между балансовата стойност на брутния оценка (отчетна стойност) и балансовата сума след приспадане на натрупаната обезценка (натрупаната обезценка).
СМСС признава, че размерът на корекцията на натрупани амортизации не винаги е пропорционална на промяната в балансовата стойност на актива в брутния оценка (отчетна стойност). Той също така призна, че натрупаната амортизация не може да бъде коригирано пропорционално на промяната в отчетната стойност на брутния оценка в случаите, когато балансовата стойност е грубо оценка и балансовата стойност на преоценен непропорционално един до друг. И това не се отнася само в случаите, когато предходния период прегледани остатъчната стойност, полезен живот и амортизация метод. Така например, в ситуации, в които преоценената стойност на балансовата стойност на брутния оценка и балансовата стойност отразяват непропорционални наблюдаваните суровите данни, очевидно е, че натрупаната амортизация не може да се променя пропорционално на балансовата стойност на брутния оценка, така че да доведе до балансова стойност, равна на :
Провеждане стойност (балансова стойност) = Провеждане количество в брутен оценка - Амортизация - Натрупан увреждане
Според изискванията на СМСС, МСФО на параграф 35а (IAS) 16, може да се възприема като в противоречие с определението на балансовата им стойност. И, второ изречение от параграф 35а от МСФО (IAS) 16, само засилва това противоречие, той установи, че често се използва пропорционална корекция, когато активът се преоценява използване индексиране на стойността на замяната му. Според Съвета, той усилва над стандартната позиция противоречието, защото определянето на натрупаната амортизация не трябва да зависи от използвания метод преоценка на актива.
Като се има предвид гореизложеното, СМСС реши да измени параграф 35а от МСФО (IAS) 16.
На първо място, той решава да се установи, че балансовата стойност на брутните корекции, направени в съответствие с метода, използван за преоценка на балансовата стойност на метода.
На второ място, СМСС е установило, че количеството на натрупаната амортизация се изчислява като разлика между балансовата стойност на брутния оценка и отчетната стойност, намалена с натрупаната амортизация. А освен това, е взето решение за премахване на разликите в ефекта от използвания метод, преоценката на актива.
"Когато преоценка на фиксиран актив балансова стойност се регулира до стойност преоценена стойност (преоценена стойност). Към датата на преоценка на активи са отчетени по един от следните варианти:
а) провеждане количество в брутен оценка (отчетна стойност) се коригира с помощта на метода съгласно надценяване преносната стойност на (балансова стойност) актив. Например, балансовата стойност е грубо оценка може да се регулира на базата на пазарни данни, или може да се коригира пропорционално на промяната в счетоводна стойност (балансова стойност). Натрупана амортизация към датата на преоценката се коригира, така че да е равна на разликата между балансовата стойност на брутния оценката (отчетна стойност) и счетоводната стойност (балансова стойност) на актива след като се вземат предвид натрупаните загуби от обезценка;
б) с начислената амортизация се намаляват от балансовата стойност на актива в брутния оценка.
Големината корекции натрупаната амортизация и е част от общото увеличение или намаляване с цената, която трябва да се отчита в съответствие с параграфи 39 и 40 ".
амортизират наново
Първоначалните данни са същите, както в предишния пример. Балансова стойност на брутния оценка в съответствие с наблюдаваните данни на пазара на недвижими имоти е 900 000. В този случай кумулативната амортизация ще бъде равна на 100 000 $ .. (900 000-800 000).
В резултат на преоценката се отразява със следните разпоредби:
А освен това, те трябва да се прилагат за всички преоценка активи, признати в годишния период, непосредствено предшестващ периода на първоначално прилагане. Разрешение да се коригира сравнителна информация за по-ранни периоди. Ако предприятието се включват финансовите отчети на сравнителната информация, която не е коригирана, отнема ясно тази информация, за да показват, че тази информация се представя на различна основа, и да обясни на какво е то.
Изготвен съгласно списание "МСФО на практика"
Методически препоръки за финансов мениджмънт
Прочетете през втората половина
Свързани статии