Отчитане на финансов лизинг, уредени от международни стандарти за финансови отчети (МСС) 17 "Лизинг" (МСФО (IAS) 17), влезли в сила на територията на Руската федерация Министерството на финансите Поръчка дата 25.11.11 №160n на.
Отчитане на финансов лизинг, в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), е илюстрация на основния принцип на МСФО - на съдържанието пред формата.
Като част от стандарта са два основни вида лизинг: финансови и оперативни. Задачата на договора в един от двата типа, в зависимост от съдържанието на работа, а не от формата на договора, както в руските счетоводни стандарти (RAS).
В съответствие с МСФО договор (IAS) 17 финансов лизинг е договор, който прехвърля в значителна степен всички рискове и изгоди, произтичащи от собствеността. Под риск в този случай се отнася за всяка загуба, произтичащи от използването на актива в операции и последващата реализация на актива, например, загуби от обезценка на активи в резултат на промени в икономическите условия, възможните щети, кражба и др.; ползи съответно - очакваните от използването и последващата продажба на актива никаква печалба.
В действителност, финансов лизинг е форма на кредит, обезпечен с дълготрайни активи (лизинг обект).
В този случай, стандартните резултати в редица основания, на които - индивидуално или колективно - може да се определи дали договорът налага прехвърля в значителна степен всички рискове и ползи, и поради това следва да се класифицират като финансов лизинг:
- лизинговият договор прехвърля собствеността върху актива на лизингополучателя към края на срока на лизинговия договор;
- наемателят има право за закупуване на актива на цена, която се очаква да бъде много по-ниска от справедливата стойност към датата на упражняване на това право, което е датата на започване на договора за наем може да бъде разумно да се очаква да упражни това право;
- срока на лизинговия договор покрива по-голямата част от икономическия живот на актива, дори когато няма прехвърляне на собственост;
- в началото на лизинговия договор сегашната стойност на минималните лизингови плащания по същество е равна на справедливата стойност на наемания актив;
- Активи, отдадени да имат дотолкова специфичен характер, че само лизингополучателят може да ги използва без съществени изменения.
Този списък не е изчерпателен и убедително, МСФО (IAS) 17 води други предупредителни признаци на необходимостта да се класифицира лизингов договор като договор за финансов лизинг, но посочва, че в някои случаи, ако други признаци ясно показват липсата на прехвърляне в значителна степен всички рискове и ползи се свързва със собствеността на даден актив, договорът трябва да се класифицира като оперативен лизинг.
Оперативен лизинг - отдаване под наем, различен от финансовия лизинг (МСС (IAS) 17.8).
договора за финансов лизинг на RAS е договор за лизинг, в съответствие с правната форма на договора (GC RF.665), а не за оценка на ползите и рисковете, свързани със собствеността на даден актив.
В класирането МСФО на договора за наем се извършва на началото на лизинговия договор или от датата на предоговаряне на страните по договора, а в RAS
Основната разлика между счетоводното отчитане на лизинга в съответствие с МСФО от RAS е в съответствие с МСФО (МСС) 17, наемателят признава на наетия актив и пасив в продължение на дисконтираните бъдещи лизингови плащания.
The RAS е като МСФО възможно признаването на активите и пасивите в размер на лизинговите плащания, но регистрацията е възможно или в баланса на лизингополучателя или лизингодателя, в зависимост от това, което е посочено в договора.
За разлика от МСФО, RAS не предвижда дисконтиране лизингови плащания, т.е. оценка на активите в RAS игнорира стойността на парите във времето.
Останалите разлики са в различно разпределение на разходите и приходите за сроковете по МСФО и RAS. А именно МСФО наемател разделя лизингови плащания в размер на плащанията по отношение на отговорността и разходите за лихви.
В съответствие с МСФО (МСС) 17 първоначалното признаване на наетия актив и пасив е по-малката от следните стойности:
- справедливата стойност на актива към датата на договора за наем;
- настоящата стойност на минималните лизингови плащания към датата на сключване на договора за наем.
Под минималните лизингови плащания означава плащания през периода на лизинга, които са необходими или може да се изисква от наемателя.
В това определение, МСФО означава, че споразуменията, сключени при пазарни условия, справедливата стойност е равна на настоящата стойност на минималните лизингови плащания.
Дисконтовият процент, или на лихвения процент, използван за изчисляване на сегашната стойност, това означава, че:
- Настояща стойност и негарантираната остатъчна стойност на наетия актив;
- справедливата стойност на актива и всички първоначални разходи на лизингодателя.
Така превишението на разходите недисконтирани лизинговите плащания, над справедливата стойност на един актив се състои от цената на финансиране, които са равномерно разпределени през срока на лизинга.
Лихвените разходи се изчисляват по такъв начин, че лихвеният процент по остатъчното салдо на задължението е фиксирана (МСС 17.25).
Активи, отдадени под финансов лизинг, се амортизират в съответствие с амортизационната политика, прилагана в компанията, по-краткия от двата периода - на полезния живот на актива и срока на лизинговия договор на договора.
По този начин финансовите лизинги в съответствие с МСФО ви позволява да се раздели с плащането на задължения за плащане на лизинг и финансиране на разходи (лихва).
разпределението на доходите от лизингодателя се основава на модел, отразяващ постоянна норма на възвръщаемост на нетната инвестиция в с финансовия лизинг. Лизинговите плащания, свързани с отчетния период, е намалена стойността на главницата на дълга, както и за бъдещ доход в брутната инвестиция в лизинговия договор.
Пример за счетоводство финансов лизинг по МСФО:
Отчитане на лизингополучателя:
Калкулиране на настоящата стойност на плащанията по лизинга, използвайки дисконтов процент от 10%. Виж таблица 1. настоящата стойност на лизинговите плащания е равен на 189.535 рубли. която е по-малка от стойността на оборудването по договора е равна на 210000 рубли.
Дебитните "Дълготрайни активи" 189.535 рубли.
Кредит "лизингови задължения" 189.535 рубли.
Натрупана амортизация на оборудването:
Дебитните "потреблението" 37.907 рубли.
Кредит "ДМА" 37.907 рубли.
Отразени лизингови плащания:
Дебитните "Разходи за лихви" 18.954 рубли.
Дебитните "лизингови задължения" 31.047 рубли.
Кредит "Кеш" 50000 рубли.
Отчитане на лизингодателя:
Той отразява на приходите от договора за наем в размер на отстъпка от лизингови плащания:
Дебитните "Вземания" 189.535 рубли.
Кредит "Приходи" 189.535 рубли.
Отбеляза не покрива разходите по ред:
Дебитните "Разходи" 210000 рубли.
Кредит "ДМА" 210000 рубли.
В резултат на това, загуба на лизингодателя се формира на излезли активи, равни на 20,465 търкайте. (210,000-189,535).
Обратно към списъка с артикули
Свързани статии