В съответствие с параграф 4 от член 89 от Данъчния кодекс, обект на данъчна ревизия поле на е правилното изчисляване и навременно плащане на данъци, освен ако не е предвидено друго в тази глава.
По този начин в най-общия случай. в рамките на данъчната проверка може да се провери за период не по-дълъг от три календарни години, предхождащи годината, в която решено да провежда своето проучване. освен ако не е предвидено друго в този кодекс (параграф 2 от алинея 4 на член 89 от Данъчния кодекс).
В същото време, в съответствие с параграф 3, алинея 4 на член 89 от Данъчния кодекс в случай на данъкоплатеца представи преработен данъчна декларация в рамките на съответната област данъчна ревизия проверява периода, за който са представили изменени данъчни декларации.
От тези стандарти, по наше мнение, може да се заключи, че по време на ревизията на място, данъчният орган има право да проверява период по-дълъг от три години, ако през този период данъкоплатеца беше даден прецизира декларация.
Съответно, периода на проверка (3 години) може да бъде удължен за срок, равен на периода, за който предоставения изясняване декларация.
В същото време, защото на Данъчния кодекс не съдържа ограничение за броя на регулируемите периоди, които могат да бъдат обект на проверка, може да се предположи, че данъчният орган има право да проверява всеки брой на коригирани периоди. Това означава, че данъчният орган има право да проверява (извън тригодишния период), на произволен брой коригирана възраст, за които е предвидено по-точна декларация.
При разглеждането на прилагането на параграф 3, алинея 4 на член 89 от Данъчния кодекс, трябва да се отбележи писмо от 07.25.13 номера на Федералната данъчна служба AS-4-2 / 13622 "На полските данъчни ревизии Препоръки":
"Периодът на преглед се състои от редица данъчни периоди за всички данъци, мита, които възложени да се провери. В този случай, област данъчна ревизия на може да бъде насрочено не по-рано от началото на крайните срокове за подаване на данъчни декларации за последния данъчен период на всички данъци, за които се назначава проверка.
При извършване на проверка в продължение на няколко или всички данъци и такси (независимо от състава на тема тест) се препоръчва да се инсталира на един период на преглед, не може да има същия период на проверки легитимност обявени възстановими стойности на данъци по прехвърляне на данъчни агенти данъци.
Като част от данъчната проверка може да се провери за период не по-дълъг от три календарни години, предхождащи годината, в която решено да провежда своето проучване (дълбочина на рязкост данъчна ревизия) (втората алинея на параграф 4 на член 89 от Кодекса). От това правило, трета алинея от параграф 4 на член 89 от Кодекса предвижда единственото изключение - ако данъкоплатецът представи ревизирана декларация данък в рамките на съответната област данъчна ревизия проверява периода, за който са представили изменени данъчни декларации.
При прилагането на параграф 4 на член 89 от Кодекса, имайте предвид следното:
1) правило важи и в случай на данъкоплатеца представи ревизирана данъчна декларация за период по-дълъг от три календарни години, предхождащи годината, в която е представена такава декларация;
2) в размер на данъчния орган дава право за провеждане на място данъчна проверка за периода, който е представен от изменените данъчни декларации;
3) към момента на подаване на данъчни декларации изменени (по време на полеви данъчна ревизия на, преди неговото изпълнение, след) за прилагането на неуместен. В същото време има стойност, държани там по-рано поле данъчна ревизия от данъка и за периода, през който представи ревизирани данъчни декларации, като параграф 4 на член 89 от Кодекса, не предвижда данъчни власти правото да данъчен повторно сайт одит на една и съща база ".
Тези обяснения на RF Федералната данъчна служба, по наше мнение, от една страна, потвърждават възможността за проверки от данъчните власти на неограничен брой регулируеми периоди, но от друга страна дават разяснения във връзка с пряко коригиран период, който може да бъде проверена.
Както се посочва в писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация, алинея 4 на член 89 от Данъчния кодекс се прилага, когато данъкоплатецът представи ревизирана данъчна декларация за период по-дълъг от три календарни години, предхождащи годината, в която е представена такава декларация.
Такъв подход, по наше мнение, въз основа на факта, че през последните три години, данъчният орган има право да проверява в рамките на област данъчна ревизия на, независимо дали са предоставени за период, посочен в декларацията, или не.
По-късни периоди от данъчните власти, като цяло, не могат да тестват, но данъкоплатецът има право да предостави за тези периоди, определени данъчни декларации, които могат да повлияят на текущия период (например, размерът на загубата, която може да бъде пренесена за бъдещи периоди). Във връзка с това, по наше мнение, данъчният орган има право да проверява коригираната период е извън периода от три години.
По този начин, по наше мнение, в случай на поле данъчна ревизия на данъчните власти ще имат право да се провери не само за предходните три години, считано от датата на решението на одита, но по-дълги периоди, които са били предоставени на квалификациите данъчни декларации. В този случай, уточняват данъчните декларации са да бъдат представени за период по-дълъг от три календарни години, предхождащи годината, в която са представени такива декларации.
В този случай, организацията осигурява следната актуализирана декларация:
Това означава, че декларацията е на разположение за определен период, който не надвишава три години, предхождащи годината, в която е представена такава декларация.
Тъй като в момента не съществува установена съдебна практика относно прилагането на параграф 3, алинея 4 на член 89 от Данъчния кодекс, не се появява vozmozmozhnym възможност за отхвърляне на данъчната администрация да проверява коригирани периоди, в случай на голямо количество информация за период от три години.
Както бе споменато по-горе, като правило, проверката на място се извършва в последните три календарни години, предхождащи датата на решението за провеждане на изпита.
От тази норма, официално, по наше мнение, може да се заключи, че тъй като се проверява от предходните три календарни години, по време на полеви данъчна ревизия на данъчната администрация не разполага с право на проверка на текущия период.
Косвено това становище се потвърждава по-горе писмо от Федералната данъчна служба, от което следва, че "периодът на преглед се състои от редица данъчни периоди за всички данъци, мита, които възложени да се провери. В този случай, област данъчна ревизия на може да бъде насрочено не по-рано от началото на крайните срокове за подаване на данъчни декларации за последния данъчен период на всички данъци, за които се назначава проверка. "
В същото време, това писмо може да послужи като потвърждение и връщане.
Както се вижда от писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация, за периода на преглед се състои от редица данъчни периоди за всички данъци, мита, които възложени да се провери.
Продължителността на данъчния период, зависи от вида на данъка. Така например, данък ДДС период е равна на тримесечие, а данък общ доход - една календарна година.
На свой ред, област данъчна ревизия на не може да бъде назначен за всички данъци и такси, но само за някои. Например, ако поле данъчна ревизия на ще се извършва по отношение на ДДС, през текущата година може вече да е при закрити данъчни периоди от този данък. Съответно, на основата на изясняването на RF Федералната данъчна служба, тези данъчни периоди на годината могат да бъдат проверени от данъчните власти.
В същото време, както е посочено в писмото, ако установи, освен ДДС е данък върху печалбата на официално четене, следва, че през текущата година не може да бъде проверена, тъй като данъчните периоди трябва да бъдат затворени за всички подлежащи на проверка данъци.
В допълнение, по време на проверката на място на комплекса (т.е. за всички данъци и такси), по наше мнение, проверете текущия период не е практично, тъй като данъчните власти няма да могат да се прилагат по отношение на данъкоплатеца за данъчни санкции, за които данъчният период е настроен на календарна година (например, данък върху доходите).
Арбитражна практика на възможността за извършване на проверки на текущия период не е в полза на данъкоплатеца.
Съдилищата, в спорове за законността на инспекции на текущия период, показват, че отделянето на алинея 4 на член 89 от Данъчния кодекс не съдържа забрана десен проверки на място на отчетния период на календарната година.
Тези решения се основават на Пленума на резолюцията Висшия арбитражен съд на 28/02/01 номер 5, според която съдилищата трябва да изхождат от факта, че ревизията е предназначен да установи davnostnye ограничения при определяне на данъчния период, орган на досегашната ефективност на данъкоплатеца, който може да бъде покрита с тест, а не Тя съдържа забрана за данъчни периоди от годината на одитите по календар.
Въпреки това, в момента Пленум на РФ от 02.28.01 номер 5 е станал невалиден поради приемането на Резолюция на пленум на RF от 30.07.13 номер 57.
Свързани статии