Данъчните ефекти от SALE

Обекти на ДМА в UTII

Операция за продажба на дълготрайни материални активи не може да се нарече рядко. И ако на данъкоплатците, които се прилагат общият данъчен режим, тя не предизвикват особено затруднение, платците UTII такава продажба може да доведе до редица предизвикателства, свързани с данъчното облагане. Помислете за възможните данъчни последици от продажбата на дълготрайни материални активи за фирми, които са паднали до UTII за плащане, както и реда на отделно счетоводство за двете дейности.

Отделни дали дейност продажба на дълготрайни активи

Ако една организация се заплаща UTII, тя решава да продаде ненужните дълготрайни активи (ОС), то със сигурност ще се изправи пред въпроса: как да се класирате такава продажба - като отделна дейност, или като сделки, извършвани в рамките на дейностите, прехвърлени в UTII? Отговорът на този въпрос е много важен, тъй като допълнително данъчно облагане зависи от това.

Имайте предвид, че руското министерство на финансите се придържа към първия вариант, т.е. Продажба на дълготрайни активи - е отделен вид бизнес дейност. Властите правят интересен извод. От п 2 супени лъжици. 346,26 на Данъчния кодекс, който определя списъка на дейности по отношение на които може да се използва под формата на данъчна система UTII не се настанят изпълнение на имущество на данъкоплатеца (по-специално, дълготрайни активи), сделките за продажба трябва да се облагат с данък по нормалния начин.

Въпреки това, според някои независими експерти, такава позиция за инспекция се оспорва. В подкрепа на своята гледна точка, експерти посочи следното.

И още една причина. Данъчния кодекс на Руската федерация не казва нищо за това, кои данъци върху продажбата на дълготрайни активи на предприятието, трябва да плати, като се обръща UTII. И както знаете, в чл. 3 от Данъчния кодекс гласи, че всички неясноти в законодателството трябва да се тълкуват в полза на данъкоплатеца. Така че, експертите твърдят, че данъчните органи нямат право да изискват от фирмите плащат такса UTII "нормални" данъци в изпълнението на обекти от операционната система.

Въпреки това, някои независими данъчни експерти смятат, че трябва да се съглася с мнението на Министерството на финансите на Русия. аргумент им се основава на нормите на част втора от Данъчния кодекс. Така в п. 1 супена лъжица. 346,26 на Данъчния кодекс гласи, че данъчната система във формата на UTII използва заедно с общата данъчна система. По този начин, от видовете есен UTII на дейност, които са предвидени в глава. 26,3 на Данъчния кодекс. И на дейности които не са посочени в тази глава, трябва да се използват обикновена система на данъчно облагане. Това важи както за дейностите, които данъкоплатецът е времето на преход към UTII и този, който се появи след прехода.

В глава. 26,3 на Данъчния кодекс не казва нищо за това, което трябва да се зарежда данъци върху продажбата на обектите на операционната система, които са били използвани в дейностите, обхванати от UTII. Така че, в този случай, няма особена нужда да се ръководи от данъчно облагане и разпоредбите на глава. 21 и 25 от Данъчния кодекс.

Така че, в момента има две противоположни гледни точки. Първият от тях е продажбата на дълготрайни активи организации, се заплаща UTII, е независима дейност, която води до задължение за изчисляване на данъка върху доходите и ДДС. На второ място, продажба на дълготрайни активи независима активност не е, следователно, не плащат никакви конвенционални данъци.

От наша страна, ние се отбележи, че съдебната практика по този въпрос все още не е взел форма. Ето защо, в случай на разрешаване на спорове в съдилищата го прави трудно да се предскаже резултата. Може да се каже само едно нещо: ако организацията не искам да споря с данъчните власти, е необходимо да се изчисли данъка върху доходите и ДДС върху продажбата на дълготрайни активи. В допълнение, в съответствие с разпоредбите на глава. 26,3 на Данъчния кодекс, в който случай организацията ще трябва да поддържат отделни регистри за разходите (стр. 7, чл. 346.26 на Данъчния кодекс).

Вземем примера на данъчните последици от продажбата на операционна система обекта за организиране на, е решил да се следват обясненията на Министерството на финансите на Русия.

LLC "Сънрайз" продава стоки на дребно и да плащат UTII за тази дейност. Други дейности в обществото там.

закупуване на автомобил е отразена в счетоводните документи на следното:

D 60 "Плащания на доставчици и изпълнители" - до 51 "сметки за сетълмент" - 236 000 рубли. - заплаща се стойността на автомобила;

D 08 "Инвестиции в нетекущи активи" - в продължение на 60 - 236 000 рубли. - отразява стойността на колата, като част от инвестициите в дълготрайни активи;

D 01 "Дълготрайни активи" - К 08 - 236 000 рубли. - превозното средство се пуснат в експлоатация;

D 44 "Разходи за продажба" - За 02 "Амортизация" - 5900 рубли. - начислени амортизации на колата.

Изчисляване на ДДС и данък върху доходите от продажбата на обекта OS

Базата на ДДС в тази ситуация ще се определя като се вземат предвид разпоредбите на ал. 3 на чл. 154 от Данъчния кодекс: по цена на придобиване, включително платено ДДС продажбата на имот, за да се счита, данъчната основа се определя като разлика между цената на имота се продава с ДДС и цената на продадения имот (нетната балансова стойност, като се вземат предвид преоценки).

По този начин, данъчната основа за ДДС върху продажбата на дълготрайни активи на организацията се плаща UTII, ще бъде "крос-разликата." Във връзка с нашия пример това ще бъде 2500 рубли. (150 000 рубли -. 147 500 RUB.).

Според п. 4 супени лъжици. 164 от Кодекса Данък при изпълнението на придобитото имущество от страна и взети под внимание за целите на ДДС в съответствие с ал. 3 на чл. 154 от Данъчния кодекс, се прилага т.нар процент селище. Тя се определя като процент от данъчен процент (18%) на данъци основата 100 и съответния повишена способност скорост. В този случай, очаквания процент на ДДС е равна на 18/118.

След това, като се позовава нашия пример, размерът на ДДС върху продажбата на количество кола, за да 381.36 рубли. (2500 RUB. X 18%. 118%). В счетоводството, LLC продажбите на автомобили "Сънрайз" ще отразяват следните данни:

D 62 "селища с купувачи и клиенти" - до 91 "Други приходи и разходи" - 150 хиляди рубли. - отразява продажната цена на автомобила;

D 91 - К 68 "Изчисленията на данъци и мита" - 381.36 рубли. - начислява ДДС върху продажбата на автомобила;

D 01, подсметка "Разпореждането с дълготрайни активи" - за 01 - 236 000 рубли. - отписва балансовата стойност на превозното средство;

D 02 - K 01, подсметка "Разпореждането с дълготрайни активи" - 88 500 рубли. (.. 5900 рубли х 15 месеца) - намалява с размера на натрупаната амортизация;

D 91 - K 01, подсметка "Разпореждането с дълготрайни активи" - 147 500 рубли. (236,000 рубли -. 88 500 RUB.) - заредени остатъчната стойност на автомобила.

За определяне на доходите от продажба на дълготрайни активи за целите на изчисляване на данъка върху доходите, трябва да се реши дали организацията има право да намали този доход на остатъчната стойност на операционната система на обекта. Ние вярваме, че съществува. Нещо повече, това право не се оспорва, както и някои представители на данъчните органи.

По-специално, поставени в медиите в отговор на въпросите на данъчната администрация уточняват, че от продажба на дълготрайни активи, използвани в дейността, за която платени UTII, трябва да се ръководи от чл. 268 от Данъчния кодекс. С други думи, приходите от продажбата на обекта OS трябва да бъде намалена с остатъчната му стойност. При изчисляване на остатъчната стойност на продадени обекта, обясни длъжностни лица, организацията трябва да се вземе предвид, че първоначалната стойност на обекта е намалена с размера на натрупаната амортизация за периода, когато обектът се използва в работата, преведени на UTII. Това означава, че една организация трябва да се изчисли амортизация за целия период на актива на данък счетоводни правила.

Съгласно Класификацията на автомобили принадлежат на амортизация група III, за който е зададен на полезния живот в рамките на повече от три години до пет години включително.

Връщайки се към примера, да предположим, че счетоводител на "Сънрайз" за изчисляване на амортизацията на колата, за целите на данъка върху доходите зададете една и съща полезен живот както за счетоводство, - 40 месеца. и аз избрах един и същ метод за изчисляване на амортизация - линеен.

В този случай, остатъчната стойност, която може да бъде намалена с приходите от продажбата на колата за данъчни цели, ще бъде равна на остатъчната стойност на счетоводните данни - 147 500 рубли. А печалбата от продажбата на колата ще бъде 2118.64 рубли. (150 000 рубли -. 381.36 рубли -.. 147 500 RUB).

Как да се организира отделна счетоводна

При продажбата на определена компания актив заплаща UTII следва да организират отделни счетоводни операции по отношение на двата вида дейности: на платен UTII и общи данъци. Това е изискване н. 7, чл. 346,26 на Данъчния кодекс.

Това означава, че счетоводителите трябва да разпределяне на разходите между продажбата на стоки в търговията на дребно и продажби на OS обект. Това разпределение е необходимо да се извърши при изчисляване на данъка върху доходите, единна социална такса и ДДС. В крайна сметка, по отношение на дейностите за продажбата на компанията дълготраен актив, която е приета за плащане UTII ще бъде признато от платеца конвенционалните данъци.

Помислете за основните въпроси, които един счетоводител може да се сблъскате.

Данък върху печалбата

Счетоводител за разпространение на общ бизнес (административни) разходи, които не могат да бъдат пряко отнесени към всякакъв вид дейност, т.е. нито с продажбата на стоки на дребно, а не за продажба на актива.

Забележка: UTII данъчен период за една четвърт и за данък общ доход - една календарна година. В тази връзка възниква въпросът: колко време трябва да се вземат за разпределението на разходите?

По този начин, като се вземе предвид позицията на руското Министерство на финансите, на счетоводител за разпределение на общите икономически (административни) разходи трябва да се приема на начислена основа на доходите от два вида дейности и разходи, които ще бъдат разпределени. След това е необходимо да се определи делът на операционната система на продажба обект в общите приходи на доходите, както и размера на продажбите и общите (административни) разходи, свързани с дейности, които не са облагаеми UTII пропорционален дял от приходите от дейността си за продажбата на актива. Сумата, получена ще бъдат взети под внимание при разходите за данъчни цели при изчисляването на данъка върху доходите.

Ако използвате директно изчисляване не е възможно да се разпределят сумата на плащанията, начислени на служители, които са ангажирани в различни дейности, тези плащания се изчисляват пропорционално на приходите, получени от дейности, които не са преведени на UTII за плащане, в общия размер на приходите, които се извлича от всички дейности.

Въпреки това, за разлика от данъка върху доходите, данъчната основа за UST като брутна заплата, изчислена на относителната тежест на приходите е решена за всеки месец. Освен това, чрез добавяне на данъчната основа за единен социален данък за всеки месец на данъчната основа, въз основа на натрупаната начислена от началото на данъчния период до края на съответния месец на отчетния период (година).

Делът на плащанията и награди, свързани с видовете дейности, които не са преведени на плащане UTII въз основа на размера на приходите на начислена основа от началото на годината до края на съответния месец (година) не се определя.

Данък върху добавената стойност

Счетоводители, необходими за организиране на разделно счетоводство на "входа" на ДДС в общия бизнес на (административни) разходи. Това задължение произтича пряко от разпоредбите на ал. 4, чл. 170 от Данъчния кодекс. Става въпрос за възстановяване на ДДС върху общите експлоатационни разходи. Отново, това следва от факта, че организацията има две дейности: На преведените и не превежда на UTII.

В тази ситуация, счетоводител определя размера на "входа" на ДДС, свързано с разходи, които са свързани с дейността:

- преведен на UTII - сумата на "входа" на ДДС не подлежи на приспадане, и са включени в цената на закупените стоки (строителство, услуги);

- подлежат на облагане с ДДС - размерът на "входа" на ДДС могат да се приспаднат в съответствие с установения ред;

- цялата организация - отнася се за разходи, които не могат да бъдат недвусмислено, приписвани на всеки отделен вид дейност.

На следващо място, за разглеждане на делото, как да се определи сумата на ДДС върху разходите, които не са пряко свързани с всяка дейност (т.е. общ бизнес). С други думи, необходимо е да се разпределят "вход" ДДС върху тези разходи между дейностите на продажба на стоки на дребно и от продажбата на определена дейност активи. По отношение на тази ситуация е извършеното разпределение в данъчния период, когато организацията продал OS обекта.

Разпространяване на ДДС трябва да бъде пропорционално на приходите за данъчния период, т.е. пропорционално на приходите от облагаемата (необлагаем) дейност ДДС за същия данъчен период.

В резултат на това ще има две суми "входа" на ДДС. Един от тях е на приспадане, а другият не е предмет на приспадане, така и разходи за целите на изчисляване на данъка върху доходите не е включена.

МСС "Консултантска дейност. Стандарт"

Подписано печат