Ръководейки се от принципите за икономичност в производствените разходи, в повечето случаи, организацията решава за възстановяването на производствените активи. И както показва практиката, има много проблемни точки в класирането, извършена от разходите и счетоводната организация.
Класификация на разходите за рехабилитация се извършва на следните видове работи: ремонт, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване.
Въпреки това, терминът "реконструкция" се определя от претенциите 2 st.257 на Данъчния кодекс за данъчни цели. По този начин, реконструкцията отнася пренареждане на съществуващи дълготрайни активи, свързани с подобряване и засилване на нейните технически и икономически показатели и извършена по проекта за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промени в продуктовия микс.
Работата по изграждането на завършване, реконструкцията, ъпгрейд, съгласно претенция 2 st.257 данъчен кодекс на Руската федерация работят, поради промени в процес или предназначението на оборудването, сграда, съоръжение или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови функции.
По този начин, в резултат на модернизацията, реконструкцията и повторно е подобряването (увеличаване) първоначално получи регулаторни функциониращи параметри на дълготрайни материални активи (по-специално на неговия полезен живот, силата на качеството).
И в резултат на извършени ремонти за отстраняване на неизправности, подмяна на износените елементи, които не водят до промяна в техническата и икономическата ефективност на обекта.
Въпреки очевидната контраста на понятия, използвани за разграничаване на ремонт и модернизация или реконструкция често е проблематично. Решението на този проблем в случай на реконструкция на недвижими имоти, е разрешение за работа, издадено от оправомощен орган на изпълнителната власт, определя вида на извършената работа (строителство, реконструкция и основен ремонт).
Ако в резултат на модернизация и реконструкция на подобрената оперативна производителност първоначално направен обект (полезен живот, силата, използването на качество и т.н.), разходите за възстановителни работи са за увеличаване на първоначалната стойност на обекта. Това изискване се прилага както за целите на счетоводното и данъчното счетоводство (PBU 6.1 претенция 27, твърдят 2 st.257 RF). На практика, има различия по отношение на определянето на срока на експлоатация и, съответно, на изчисляване на амортизация за счетоводни и данъчни цели.
Съгласно изискванията на ал. 20 PBU 1.6 в случай на подобряване на изпълнението на първоначалната операция на дълготрайните активи, като резултат от реконструкция и модернизация, на полезния живот на актива се преразглежда.
Критерии удължават живота на възстановената обекта, действащото законодателство не е определена. Изчисляването на необходимата увеличението в живота на организацията се провежда независимо, въз основа на промени в показателите на техническата експлоатация на съоръжението. В подкрепа на действията на финансови услуги може да използват технически услуги или съответния експертен доклад.
В бъдеще амортизация, използвайки метода на линейния се извършва в следния ред:
Размер на амортизация = (Първоначална стойност преди разноските по събирането за възстановяване +) / (начална полезен живот + дълъг полезни във връзка с възстановяване)
При извършване на възстановителни работи с продължителност повече от 12 месеца, при изчисляването на амортизацията е спряно (претенция 23 PBU 6.1).
За разлика от счетоводната изисквания увеличава срока на експлоатация на обекта, след реконструкцията (модернизация, реконструкция) е право, а не задължение на организацията. Позиция (член 258 ал.2 претенция 1 от Данъчния кодекс.
Използването на това право, изисква внимателна преценка. На пръв поглед може да изглежда, че обезценяването чрез увеличаване само на стойността на обекта е доста полезно, тъй като позволява да се намали периода на признаване на капиталовите разходи като разход взети за данъчни цели, а оттам и на размера на данъчните задължения, натрупани за данък общ доход и данък върху недвижимите имоти. В същото време, прилагането на тези права може да доведе до спорове с регулаторните данъчните власти. И е необходимо да представи доказателства, че промените в техническите параметри на работа на обекта (Реконструкция, модернизация) не водят до промени в полезен живот. И това ще изисква известно усилие, като се вземат предвид пряката връзка на тези показатели.
Не увеличавайте силата на полезния живот и да се избегне разногласия възможно само в случай на реконструкция (модернизация) на обектите първоначално са с максимален срок на погасяване група.
Така че, съгласно претенция. 1 супена лъжица. 258 от ДПК в случай на решение за увеличаване на полезния живот, увеличаване на срока може да се извърши в рамките на срока, определен за групата на амортизация, в която целта е била включена по-рано.
По този начин, процедурата за изчисляване на амортизация за данъчни цели се основава на принципа на прилагане на нормата на амортизация само в рамките на определен амортизация група, независимо от промените в стойността на обекта. С позоваване на примера, банката на амортизация възможно превозното средство, като се използват амортизационни норми в границите от 0,0164 процента (1/61 месеца. X 100%) до 0,0119% (1/84 месеца. X 100%).
В резултат на този принцип по време на модернизацията (възстановяване) на практика има случаи nedospisaniya и обратно преждевременно прекратяване на първоначалната стойност на обекта за предварително определен полезен живот.
Въз основа на данните по-горе пример, за изчисляване на таксата за амортизация, ако се извършва увеличаване на полезния живот и срока остава непроменена:
Пример: Колата мина за счетоводно отчитане по цена на придобиване 300 000 рубли. и 61 месеца от срока на експлоатация (амортизация четвърта група). Амортизацията се извършва с помощта на линейна прогресия. Преди реконструкцията на съоръжението е в експлоатация в продължение на 27 месеца. ремонтни разходи са в размер на 50 000 рубли.
1. Амортизация на реконструкцията:
Размерът на амортизация на месец - 4920 рубли. (. 300 000 рубли х .0164% до 100%.), Където:
0,0164% = 1. 61 месеца. х 100% (затихване скорост).
От въвеждането в експлоатация, докато реконструкция амортизация е 132 840 търкайте. (4920 RBL. X 27 месеца.).
Първоначалната стойност след реконструкцията ще бъде 350 000 рубли. (300 000 втриване. + 50 000 рубли.).
2. Ако се извършва увеличаване на полезния живот на до 7 години (84 месеца).
Размерът на амортизация на месец - 4165 рубли. (350 х 000 RUR 0.0119% до 100% ..), където:
0,0119% = 1. 84 месеца. х 100% (затихване скорост).
От ремонта преди изтичането на срока на експлоатация на амортизационните начисления ще бъде 237 405 рубли. (4165 RUB. X (84 месеца до 27 месеца.)) = (4 165 рубли. X 57 Мо.).
Амортизацията в рамките на определен период от време ще бъде 370,245 рубли. (Рубли 132 840. + 237 405 рубли.). Излишъкът на историческата цена на 20,245 рубли. (350000 rub.- 370 245 търкайте.), Който не е валиден. Следователно периодът на отписване на разходите ще бъде на 57 месеца. (84 месеца - 27. движ.), а 52 месеца. (217 160 втриване. / 4165 втриване.).
3. Ако полезен живот остава един и същ:
Размерът на амортизация след реконструкция в един месец - 5740 рубли. (350 000 рубли. X 0,0164%. 100%).
След реконструкцията преди изтичането на срока на експлоатация на амортизация са на стойност 195 160 рубли. (5740 RBL. X (61-27 п.).
Амортизацията в рамките на определен полезен живот количество до 328,000 рубли. (132 840 втриване. + 195 160 втриване.).
В момента на изтичането на срока на първоначалната цена от 22 000 рубли. (350 000 рубли - .. 328 000 рубли), не се отписват.
Според руски Министерство на финансите, в размер на амортизация трябва да се отписва след изтичане на срока на експлоатация на най-малко 4 месеца (22 000 рубли. Х 5740 RBL.). Така че 17 220 рубли. (5740 RBL. X 3 мес.), Да бъдат отписани в продължение на 3 месеца, както и 4780 рубли. (22 000 рубли. - 17 220 RUB). В четвъртата (последна) месец.
Намаляване на срока на амортизация заряд в резултат от преждевременно отписване не е в противоречие с изискванията на Данъчния кодекс. В съответствие с претенция 5 st.259.1 данъчен кодекс амортизация начисляване се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е имало пълно отписване на разходите за амортизируема собственост, или когато обектът е извън амортизируема собственост на данъкоплатеца по някаква причина.
В съответствие с изискването, съгласно претенция 1 член 258 от Данъчния кодекс, "Амортизируемата собственост за целите на тази глава се признава собственост на интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са на данъкоплатеца правото на собственост (освен ако не е предвидено друго в тази глава), те се използват да се извлече и стойност за производителност е изкупил чрез амортизация. Амортизируемата имот е всяко имущество, с полезен живот на повече от 12 месеца и на историческата стойност на повече от 20 000 рубли. "
Съответно, по реда на изписване на амортизационната сума не отписва над полезен живот не се определя и дали да се ръководи от буквите на руското министерство на финансите организира изборите.
Отделно внимание да бъде процедура амортизация, в случай на реконструкция на обекта, по-рано в експлоатация, на предишния собственик.
В съответствие с изискванията на параграф 12, член 259 от Данъчния кодекс. "Организацията, придобиване на дълготрайни активи, които са били в употреба, правото да се определи степента на амортизация на този имот въз основа на полезния живот, намаляване на броя на години (месеца) на експлоатация на имота от предишните собственици , Ако действителният полезен живот на машини и съоръжения от предишния sobstvennikovokazhetsya, равна на или по-голям от неговия полезен живот, определен от класификацията на дълготрайните материални активи, одобрен от правителството на Руската федерация в съответствие с настоящата глава, данъкоплатецът има право да определя полезния живот на един дълготраен актив, като се има изисквания за безопасност, предвид и други фактори. "
Въз основа на примерни данни първоначално се провежда за гасене на изчисление, в случай на придобиване на обекта в бившия операцията.
Пример: Дружеството на приетата счетоводна за колата по цена на придобиване 300 000 рубли. Според данъчните регистри на предишния собственик на превозното средство, се прилага за четвърта амортизация групата прави използването на имота, от 5 до 7 години. И е в експлоатация в продължение на 8 години към момента на продажбата е била напълно амортизирани. Амортизацията се извършва с помощта на линейна прогресия. Преди реконструкцията на съоръжението е в експлоатация в продължение на 2 месеца. ремонтни разходи са в размер на 50 000 рубли.
1. Амортизация на реконструкцията:
Срокът на експлоатация на автомобила от страна на предишния собственик на 8 години и полезен живот, определени с класификацията на дълготрайните материални активи. Следователно, съгласно претенция. 12 чл. 259 на обществото на данъчен кодекс има право да определи срока на експлоатация на превозното средство, закупено. Ръководейки се от изискванията на претенция 1 и претенция 12 Член 258 Член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, минималният срок на годност в случай на придобиване на обекта в експлоатация за дълъг период, надхвърлящ максималния срок, определен от класификацията на дълготрайните материални активи, трябва да бъде 13 месеца ( повече от 12 месеца). В същия период от време, който се определя като се вземе предвид времето на евентуалното използване на имуществото на обекта в дейностите на компанията в бъдеще, неговата способност да генерират приходи и производителност (клауза 1, член 258 от Данъчния кодекс, т.4 от PBU 1.6). Което от своя страна служи за основа на спор с контролиране на данъчните власти, особено когато се извършват от съществено ниво на капитализация и размера на начислената амортизация.
Размерът на амортизация на месец - 23 070 рубли. (. 300 000 рубли х 0,0769% до 100%.), Където:
0,0769% = 1. тринайсетмесеца. х 100% (затихване скорост).
Амортизация количество, преди реконструкцията е 46 140 рубли. (23 070 рубли. X 2 месеца.).
2. Първоначалната стойност след реконструкцията ще бъде 350 000 рубли. (300 000 втриване. + 50 000 рубли.).
В този случай, обществеността има право да задържи увеличаването на полезния живот на превозното средство за срок не по-дълъг от 7 години. По този начин, нормата на амортизация се определя като се има предвид, проведено увеличение на полезния живот (стр.2 st.259.1 RF).
Да предположим, че увеличаването на полезния живот проведе в продължение на 2 години (24 месеца).
Размерът на амортизация през месеца ще направи - 9450 рубли. (350 х 000 RUR 0,0027% до 100% ..), където:
0,0027% = 1 (13 месеца. + 24 п.) X (скорост на затихване) 100%.
В по-нататъшната на амортизационните начисления ще се извършва в размер на 303,860 рубли. (350 000 рубли. - 46 140 рубли.) в продължение на 33 месеца, като се отчитат отписването на 1460 рубли. през последния месец.
3. В случай на приемане от обществото на съществуващите данъчни рискове и прилагане на първоначалната ставка амортизация, прилаган за реконструкцията на обекта, такса амортизация се провежда в следната последователност:
Размерът на амортизация след реконструкция на месец - 26 915 рубли. (350 000 рубли. X 0,0769%. 100%).
Преди изтичането на срока на експлоатация на задължаване на размера на натрупаната амортизация, ще се проведе в размер на 303,860 рубли. в рамките на 12 месеца, като 296 065 рубли. в продължение на 11 месеца и 7795 рубли. през последния месец.
Както се вижда от примера по-горе, признаване като разход, проведено за реконструкция, е най-изгоден и най-рисковано, без да променя срока на експлоатация на обекта, в зависимост от нивото на важност, проведено разходи.
В допълнение към посочените по-горе характеристики на сметката на разходите за реконструкция (модернизация) на обектите, собственост на организацията, на практика има доста често въпрос на реда за изчисляване на амортизацията на съоръжението (сграда), отчасти в процес на реконструкция за повече от 12 месеца.
Предвид гореизложеното, с цел минимизиране на данъчните рискове, в случай на обновяването само част от обекта, първо трябва да се извърши разделянето на обекта в отделни материални запаси. По отношение на сградата, е необходимо да се регистрирате и да се вземе предвид отделните стаи.
Одиторът на АД "Адвокатско дружество сибирски - Одит"
Brain Надежда V.
Свързани статии