Миналата година България EAC препоръчва съдилищата в спорове, произтичащи от договори, свързани с инвестиционната дейност в областта на финансирането на развитието, за да се установи тяхната правна природа на правилата на съответните глави на Гражданския процесуален кодекс. Но още през тази година в един от случаите на крайния арбитър изпълнителя освободени от плащане на ДДС върху размера на инвестиционните вноски. Какъв е проблемът и как да се действа при тези обстоятелства, участниците на инвестиционната дейност в областта на капиталното строителство?
Максим Симонов,
Старши консултант данъчна практика фирма "Duvernoix" във връзка с SNR Denton
В списъка на сделки, които не са признати на облагане с ДДС, включително операции по прехвърляне на имота, ако е от инвестиционен характер (ченге. 4, ал. 3 на чл. 39 от Данъчния кодекс). Тя е това правило се превърна в крайъгълен камък на правното положение на Върховния арбитражен съд, с което беше формулирана през годината.
По-високи арбитри са обмисляли следната спора. Изпълнителят извършва строителство на къщи по договора за строителство на инвестициите. Той не се начислява ДДС за вноските, получени от инвеститорите по договори. Инспекция твърди, че изпълнителят не е подходящо да се вземат предвид за целите на данъчното облагане на транзакциите по ДДС за изпълнение на договор за работа.
Вземете по ръцете
За определяне на реда на облагане с ДДС на договори, свързани с инвестиционната активност, Президиум България предписва да се установи тяхната правна природа.
Различните договори - различни последствия
данъчни последици от инвестиционно споразумение и договор за продажба на бъдещето на имота, договорът за изграждането на имота да се различават значително една от друга.
Моля, обърнете внимание
В класическия случай в рамките на споразумението за инвестиции на разработчика не начислява ДДС върху вноските, получени от инвеститора. Инвеститор, от своя страна, не може да получава данъчни облекчения.
Ако можем да го квалифицира като договор за продажба, тези плащания се считат за напредък и подлежат на облагане с ДДС.
По този начин, плащане по договора за продажба или договор подлежи на облагане с ДДС, като предварително.
Това е, когато е получен, продавачът (изпълнител) е длъжен да начислява ДДС в размер на 18/118 и да изложи на купувача (клиента), съответната фактура. Въз основа на представяне на своя "надолу" ДДС подлежи на приспадане.
Тази процедура е типично за изграждане на нежилищни недвижими имоти.
Продажба на жилищни имоти, не подлежи на облагане с ДДС (в т. Ч. По-рано), а не да се свие работа по създаването му. Правото на приспадане на "входа" ДДС, инвеститорът не е общо правило (освен в случаите, когато той планира да направи допълнителни отстъпки за правото на инвестиции, което е предмет на облагане с ДДС).
Данни за въздействие на ДДС не се срещат в рамките на договора инвестиции в обичайната (класически) разбиране. Това означава, че предприемачът не начислява ДДС върху вноските, получени от инвеститора и инвеститорът не е налице право на приспадане на данъка.
Инвеститорът изплаща на клиента-разработчик на инвестиционния договор 118 милиона рубли. за създаване на бъдещето на имота. В този случай, в края на строителството на собственика разработчик на разходите за услуги в размер на 30 милиона рубли.
По модела след покупката и продажбата на договор нежилищни недвижими имоти, на договор клиента разработчикът е длъжен да се зарежда "надолу" ДДС в размер на 18 милиона рубли. и инвеститорът има право на приспадане "надолу" ДДС със същата скорост.
След прехвърлянето на съоръжението за инвеститора получава клиент-програмиста "надолу" за възстановяване на ДДС и ДДС се начислява с изпълнението, и инвеститорът се възстановява "надолу" ДДС и отбелязва, приспадането на ДДС от продажба.
За целите на данъка върху доходите цената на съоръжението ще бъде 100 милиона рубли. (Доходите - за клиент-строител, първоначалната стойност на проекта - за инвеститора).
По модел на договора за продажба на жилищни недвижими имоти на клиенти-разработчик не е длъжен да начислява ДДС, тъй като изпълнението на строителство, което не е предмет на този данък. В резултат на това общата цена ще бъде 118 милиона рубли. За целите на подоходното облагане е доходът на клиента и на разработчика на първоначалната стойност на позицията на инвеститора.
Според споразумението класическа инвестиция да начисляват ДДС на клиента, разработчикът не се изисква, тъй като приносът на инвеститор е инвестиция характер и не подлежи на облагане с ДДС. При завършване на клиент-разработчик ще изложи на инвеститора:
• фактура за стойността на техните услуги 35,400,000 рубли. (Включително ДДС 18% в размер на 5,4 милиона протриване ...);
• консолидирана фактура за 82,6 милиона рубли. (Което ще се отрази ДДС, начислен от изпълнителите да 12.6 милиона рубли).
Инвеститорът има право на приспадане "вход" ДДС на консолидирана фактура и фактура за обслужването на клиентите и разработчици. В резултат на това общата цена ще бъде 100 милиона рубли. За целите на подоходното облагане е доходът на клиента и на разработчика на първоначалната стойност на позицията на инвеститора.
Стойност на проекта представлява първоначалната цена на бъдещето на имота за данъчни цели. Отчитане на разходите в тази част следва да разполага със следните разлики.
Продажбата, договорът означава напредък не се отчитат в дохода на клиента строителя за целите на подоходното облагане преди прехвърлянето на инвеститора на обекта. Инвеститорът, те не се включват в разходите и формиране на първоначалните разходи за бъдещето на имота.
В споразумението за класическа инвестиция за zakazchikazastroyschika, плащания инвеститорите са предназначени за финансиране, и поради тази причина не е била първоначално се вземат предвид за целите на подоходното облагане. Най-клиент-разработчик на доходите взети под внимание само на плащането за услугите му (в т. Н. Икономиите в строителството).
В горния пример, в модела на покупка и продажба на жилищни договор за недвижими имоти, на договора, класически инвестиционно споразумение на първоначалните разходи за бъдещето на имота ще бъде назначен на 100 милиона рубли. (Т. Е. 118 милиона без ДДС 18 000 000 търкайте.), И по модела на жилищен продажба на недвижими имоти и договор за покупка на първоначалната цена ще бъде назначен 118 милиона рубли.
Нека сравним данъчната тежест за различни квалификации на инвестиционни договори.
нов пъзел
Как може да се определи данъчните последици от споразумения за инвестиции - като данъчните последици от договора за продажба и или класически споразумение за инвестиции? С оглед на факта, че позицията, за която на България по този въпрос е нееднозначен, че е трудно да се отговори. Не се изясни правния и други пресни българското Министерство на финансите решение и изясняването на този въпрос.
право
Клиент-строител не се начислява ДДС върху постъпленията от съинвеститори (физически лица) по договори за участие в изграждането на една къща. Той вярвал, че тези средства са инвестиционен характер, следователно, не подлежат на облагане с ДДС.
Така че, те не могат да се разглеждат като авансови плащания срещу бъдещо предоставяне на услуги на клиент-строител, както и строително-монтажни работи.
И това не е включена в данъчната основа за ДДС въз основа на под-клауза. 2 п. 1 супена лъжица. 162 от Данъчния кодекс.
Съдът признава положение на данъкоплатеца незаконно. Според арбитъра, на получаване на средствата на клиентите-разработчик на строителство участие в процедурата за възстановяване, за да се създаде обект на споделено строителство не подлежат това да се облагат само в случай, ако строителството се извършва от изпълнители, както и клиент-строител не произвежда строителството работят самостоятелно.
В този случай, размерът на парите, спечелени от клиент-програмиста силата на договор за съвместно строителство да плати за услугите му относно организирането на строеж подлежи на облагане с ДДС в общия ред (ченге. 2, ал. 1, чл. 162 от Данъчния кодекс).
интересите на инвеститорите
Подходът, възприет от съдилищата и на Министерството на финансите в България, значително засяга не само интересите на изпълнителя,
Моля, обърнете внимание
В някои случаи, инвеститорите имат право на приспадане на ДДС. Например, когато в бъдеще планираме да концесия инвестиционни права на трети лица. Правото на приспадане възниква, тъй като тази операция е призната за изпълнението на облагане с ДДС.
Изгледи за решаване на проблема
На първо място, по въпроса за данъчните последици от инвестиционни договори и други споразумения за създаването на капиталното строителство остава неясно. Съществуващите българското Министерство на финансите обяснения и съдебна практика по този въпрос не е еднаква. Поради това, участниците на инвестиционната активност не може да се формират данъчна и финансова тежест, без рискове.
Това се отразява негативно на инвестиционната привлекателност на сферата на капиталното строителство в България, както и да повлияе неблагоприятно на интересите на определени участници на инвестиционната активност (в строителството на жилищни и нежилищни имоти).
Също така, по наше мнение, с оглед на обстоятелствата изисква бърза оценка на ситуацията на нивото на BAC България и обяснения високите съд подчинените арбитражни съдилища (особено под формата на решение на пленум на България или бюлетин) на данъчните последици от инвестиционни договори, както и друга договори, свързани с капиталното строителство (в Vol. ч. от участието на договора собствения капитал в изграждането на жилищни сгради). Преди появата на такова цялостно обяснение на възможно временно решение под формата на случай Президиум постановява България по някои спорове на участниците на инвестиционни дейности с данъчните власти.
Според експерти
Елена Vikhlyaeva,
Съветник на Министерството на косвени данъци данъчната и митническата тарифа политика на българското Министерство на финансите
Нормите на "данък върху добавената стойност" Глава 21 Данъчни въпроси България преквалификация сделки не са регламентирани. Въпреки това, ако инвестиционно споразумение в съда преименуван договора за продажба, които се използват общите правила за ДДС. Това означава, че получените от данъкоплатеца преди изпращането на стоки (строителство, услуги) фондове, са предварително плащане (частично плащане), както и към момента на получаването им възниква основата на ДДС.
Свързани статии