MP Бойкова -
Заместник. генерален директор
АД Consulting Group "Econ-Profi"
Като резултат от реконструкция и модернизация на основните средства за промяна на първоначалната себестойност, полезен живот, вече не можем да използвате стария степен на амортизация. В крайна сметка, ако някога Доначислен или ненужно ще кредитира амортизация. Така че ще трябва да се изчисли нов стандарт на базата на оставащия полезен живот на актива.
Данъчния кодекс предвижда случаи, в които една организация могат да променят първоначалната стойност на актива. Това позволи на Реконструкция, модернизация и завършване, преоборудването, средства за модернизация на активите (стр. 2, чл. 257 RF). В допълнение към промените в цената, в тези случаи може да се увеличи срока на полезния живот на дълготрайните материални активи (ал. 1, чл. 258 от Данъчния кодекс).
При отчитането първоначална стойност на промените в активите и в случаите на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация (н. 14 PBU 6.1 "Асет Счетоводство"). Ако в резултат на тези дейности е увеличил първоначално прие операция регулиране обект изпълнение, организацията преразглежда полезния живот на дълготрайните материални активи (стр. 20 PBU 6.1).
Ще разгледаме как да се промени изчисляването на амортизацията в данъчните регистри, ако увеличаване на първоначалната стойност на актива, или полезния живот. Тази цел ще бъде валиден за счетоводството, ако първоначалната стойност на обекта в счетоводни и данъчни цели е и организация, за да се брои приблизителни, задаване на същия полезен живот и амортизация метод.
В същото време, параграф 1 от член 258 от Кодекса казва, че данъкоплатците имат право да се увеличи срока на полезния живот на дълготрайните активи след въвеждането му в експлоатация. Това може да стане в случай на увеличаване на полезния живот на съоръжението след реконструкцията му, ремоделиране или технически подобрения, но само в рамките на сроковете, определени за амортизация група, която е основно средство включени. Това означава, че ако една организация първоначално фиксиране на максималната полезен живот на даден дълготраен актив, то е без увеличение не трябва да се проведе, въпреки че в действителност му полезен живот ще се увеличи.
Ако в резултат на реконструкцията, ремоделиране или преоборудването на полезния живот не се увеличава, а след това смятане счетоводител амортизация отчита останалия срок на годност.
организация, придобити машини и съоръжения струва на 50,000 рубли. Това се отнася до групата амортизация 5 с полезен живот в излишък от 7 до 10 години (повече от 84 до 120 месеца.). Организацията е създадена на максимален живот - 120 месеца.
След 80 месеца работа на основното средство е обновена, в резултат на което цената се увеличава с 10 000 рубли. и на полезния живот на 3 години (36 месеца).
Модернизация на обекта се извършва в продължение на три дни, така че не е изключено от амортизируемата имота (Sec. 3, чл. 256 от Данъчния кодекс).
Първоначалната стойност на дълготрайните материални активи след модернизацията ще се увеличи с размера на разходите, тя ще бъде 60 000 рубли (50,000 рубли + 10 000 търкайте.). Въпреки това, на полезния живот на един дълготраен актив не може да се промени, тъй като организацията първоначално фиксиране на максималната полезен живот, предназначени за групата, която включва машини и съоръжения (120 п.).
Ако организацията първоначално определяне на полезния живот на по-малко от срока, определен от класификацията на активите за дадения обект, организацията може да се увеличи срока на експлоатация в рамките на посочената група.
Вземете данните от пример 1 и предположи, че организацията като се вземат предвид дълготрайния актив е установила неговия полезен живот е 90 месеца.
Първоначалната стойност на актива след увеличение както в пример 1 е 60 000 рубли. (50 000 рубли. + 10 000 рубли). От организацията първоначално създадена полезен живот (90 месеца) По-малък лимит. Размер, предназначени за групата, която включва основните средства (120 п.), След това на полезния живот на главния агент може да се увеличи.
Реалната промяна в срока на експлоатация на 36 месеца. пределната промяна - 30 месеца. (120 месеца до 90 месеца.). Останалия срок на годност от 40 месеца. (90 месеца -. 80 месеца + 30 месеца ..).
Бившият амортизационна норма не е добро
В резултат на това промени в историческата стойност на дълготрайните материални активи и неговия полезен живот е проблем с определянето на размера на амортизация за този обект. Фактът, че по линейния метод, количеството натрупани амортизации на съоръжението през изминалия месец се определя като продукт от своята първоначална (подмяна) стойност и амортизация е ставката, определена за този обект. процент на амортизация, очакваме по следната формула:
Когато К - скоростта на амортизация като процент от първоначалното (заместване) стойност на обекта;
п - полезния живот на обекта през следващите месеци (параграф 4 от член 259 от Данъчния кодекс ..).
Въпреки това, след промяна на първоначалната стойност на дълготрайните материални активи се изчислява амортизация на базата на новата, увеличена първоначалната стойност на обекта и се определя в съответствие с формулата за датата на обекта за ставката на амортизация на счетоводството, ние не можем. Всъщност, в този случай организацията или не напълно отпишат цялата стойност на дълготрайните материални активи чрез амортизация напротив също ще плати.
Ние илюстрират това за примери 3 и 4.
Използване на primera1 условия, ние изчисляваме амортизационни норми въз основа на първоначално установения срок на годност на дълготраен актив, 120 месеца. и нейната цена.
1. степента на амортизация е:
1: 120 месец. х 100% = 0,83%;
2. Месечният размер на амортизация:
50 000 рубли. х 0,83% = 415 рубли.
3. Размерът на амортизация за 80 месеца:
415 рубли. х 80 месеца. = 33 200 рубли.
4. Ако след първоначалното увеличение на цената на основните означава организацията ще начислява амортизация на предварително установена норма (0.83%), сумата на обезценката за оставащите 40 месеца ще бъдат:
60000 рубли. х 0,83% х 40mes. = 19 920 рубли.
5. Общо амортизация:
33 200 рубли. + 19 920 рубли. = 53 120 рубли.
С този подход, компанията не е напълно отпишат цялата стойност на обекта (60 000 рубли. - .. 53 120 рубли = 6880 рубли), Погрешно е по принцип.
От друга страна, Данъчния кодекс не предвижда специална процедура за определяне на амортизация и амортизационни норми на заплащане на дълготрайните активи, чиято първоначална стойност се е увеличила.
Положението е различно, в случая, когато се увеличава срока на актива.
В условията на пример 2 ще се изчисли процента на амортизацията въз основа на първоначално установения срок на -90 месеца.
1. степента на амортизация е:
1: 90 месеца. х 100% = 1,11%;
2. Месечният размер на амортизация:
50 000 рубли. х 1,11% = 555 втриване.
3. Размерът на амортизация за 80 месеца:
555 рубли. х 80 месеца. = 44 400 рубли.
4. Ако сумата на обезценката за оставащите 40 месеца от промяната на първоначалната стойност на организацията на обекта ще се обезценява в размер на законната лихва ще бъде:
60 000 рубли. х 1,11% х 40mes. = 26640 RUB.
Това означава, че в края на полезния живот на дълготрайните активи амортизация сумата ще бъде 71 040 рубли. (44 400 рубли + 26 640 рубли ..), който надвишава голям първоначалната стойност на актива (71 040 - 60 000. = 11 040 рубли).
И в двата случая грешка при изчисляване на амортизация се дължи на увеличението на разходите (10 000 търкайте.) Процент на амортизация трябва да бъде не определя от скоростта на 120 месеца. (Пример 1) и 90 месеца. (Пример 2). и въз основа на останалия срок на годност - 40 месеца. Но компанията няма право да очаква амортизационните отчисления отделно за първоначалната стойност на обекта и размера на увеличение на първоначалната стойност на актива. Ето защо, ние вярваме, че е логично да се изчисли въз основа на амортизация на остатъчната стойност на имота, на 1-ви ден от месеца, следващ месеца на приключване на темповете на модернизация и амортизационни определят въз основа на останалия срок на годност. Ръководейки се от този подход и нормата на амортизация, ние определяме по следния начин.
Ние използваме данните от Примери 1, 3.
процент на амортизация и амортизация сума след смяната на първоначалната стойност на дълготрайните материални активи се изчисляват, както следва:
1. степента на амортизация е:
1:40 месеца. х 100% = 2.5%;
2. Остатъчната стойност на дълготрайните материални активи на първия ден от месеца, следващ месеца на прекратяване на модернизация:
.. Rub 60 000 33 200 рубли = 26 800 рубли;
3. месечна амортизация:
26 800 рубли. х 2.5% = 670 рубли.
4. Размерът на амортизация в продължение на 40 месеца е:
670 рубли. х 40 месеца = 26 800 рубли..;
5. Общият размер на разходите за амортизация за периода на полезния живот на дълготрайните активи е:
33 200 рубли. + 26 800 рубли. = 60 000 рубли.
Ние използваме примери за данни 2, 4.
процент на амортизация и амортизация сума след смяната на първоначалната стойност на обекта или полезния живот се изчислява, както следва:- амортизационни норми ще бъдат:
1:40 месеца. х 100% = 2.5%;
(60 000 рубли - .. 44 400 рубли) х 2.5% = 390 рубли.
390 рубли. х 40 месеца = 15 600 рубли..;
4. Общият размер на разходите за амортизация за периода на живот на обекта:
44 400 рубли. +15 600 рубли. = 60 000 рубли.
По-подробна информация за развитието в данъчни, счетоводни и управленски промени в счетоводните методи може да бъде намерена на сайта Parhachevoy MA или семинари, провеждани от Центъра за обучение "Econ-Profi"
MP Бойкова, заместник. Генерален директор на консултантска група "Econ-Profi"
Свързани статии