На практика, много от фирмите са изправени пред факта, че едни и същи финансови инструменти могат да бъдат класифицирани като собствен капитал, а и като задължение. С цел да не се бърка с отражението на капитал във финансовите отчети трябва да се вземат под внимание не само на разпоредбите на МСФО, но и организационна и правна форма на дружеството, както и за българските си законодателство.

Елена Tyutyunnikova, заместник-директор на международния отдел отчитане ООД "FBC", СТАНИСАВЛЕВИЧ. ehkon. науки
Нина Khudyakov, водещ експерт на международния отдел отчитане ООД "FBC"

МСФО не е отделен стандарт, посветена на признаването и отчитането на капитала на дружеството и неговите елементи. Препоръки относно класирането на капиталовите елементи и измерването им, представяне във финансовия отчет са представени в няколко стандарти (вж. Таблица. 1).

Елементите на капиталовата структура са следните (виж Таблица 2 на страница 46 ...): - регистрираният капитал; - премия от емисия;

• резервен капитал;
• преоценъчен резерв на дълготрайни активи и нематериални активи;
• финансов резултат от промени в справедливата стойност на активи на разположение за продажба;
• неразпределената печалба;
• малцинство.

Този подход дава възможност на потребителите за отчитане представа за съществуващите законови ограничения при разпределението на капитала, както и по отношение на правата на различните акционери. Така например, на закона или на документите, съставляващи на компанията може да предвиди необходимостта от разпоредби за защита на интересите на кредиторите. В България, създаването на резервен фонд, в компанията, предвиден в Закона "На акционерни дружества" 1. Средствата от него могат да бъдат насочени единствено за покриване на загуби на дружеството, които се използват за погасяване на своите облигации или обратно изкупуване на акции. Въпросът за съотношението собствен капитал и пасиви е може би един от най-трудно на практика прилагането на МСФО. За да се определи това, което ние трябва да направим - или капиталови ангажименти, е необходимо да се анализират многобройните икономически и правни фактори. Нека се спрем на най-сложните проблеми, свързани с признаването на капитала.

личен опит
Ирина Goloushkina, финансов директор на НК на "ИКТ" (София)
Под формата на независими елементи разкриваме уставния капитал във финансовите отчети, включително неплатена; премиен резерв; Собствени акции, закупени от акционерите (в баланса със знак "минус"); Допълнителни капиталови безвъзмездно получени стойности; Неразпределената печалба (непокрита загуба) и резерви, образувани за сметка на печалбата. Стойността на акционерния капитал, равен на номиналната стойност на емитираните акции се отчитат в баланса и отчета за промените в собствения капитал в линията "уставен капитал" на. Ако акциите не са платили, но собствеността върху него преминава върху купувача, количеството на вземания не се признава като актив, а като намаление на собствения капитал. При изготвянето на консолидираните финансови отчети на собствени акции от изкупени собствени акции се считат за акции на дружеството-майка, изкупени от консолидираните дъщерни дружества от групата.

Equity или отговорност
Общият принцип за Международните стандарти за финансово отчитане - приоритет на съдържанието на работата на бизнеса или финансова instrumenta1 пред формата - трябва да се спазват по отношение на капитала на дружеството (МСФО (IAS) 32). Проблемът е, че за един и същ финансов инструмент може да се извърши условия, приложими към двата елемента на капитала (право на глас и правото да получат дивидент) и задълженията (право да поиска обратно изкупуване на инструменти, собственост на притежателите).

На практика такива ситуации се случват доста често. В този случай трябва да бъде отразено в финансов инструмент отчитане по МСФО - като собствен капитал или отговорност? За да отговорим на този въпрос трябва да се провери дали са изпълнени критериите за признаване на капитала, както е описано в МСФО, както и да вземат предвид изискванията на българското законодателство.

капитал на критериите за признаване,
Най-CRP (КРМСФО) 2, двата основни критерия формулиран мач, всеки от които отговаря на финансови инструменти като собствен капитал:

• финансовия инструмент може да се откупи само с решение на емитента;
• по отношение на даден финансов инструмент са законови ограничения, които да позволят на емитента да откаже обратно изкупуване си.

Въпреки това, ако собственикът на даден финансов инструмент може да изисква възстановяване на компанията, този инструмент трябва да признава финансов пасив. Например, задължението да бъдат привилегировани акции, задължително обратно изкупуване от страна на емитента срещу фиксирана цена или даването на притежателя си правото да изисква тяхното изплащане. В този случай, евентуални ограничения (чуждестранна валута, данъчни и др.) Не се освобождават от отговорност на организацията. Фактът, че притежателят на финансов инструмент не може да упражни правото си, няма значение. Не всички финансови инструменти може да бъде еднозначно признават всяка капитал или задължения. Сложни финансови инструменти могат да съдържат компоненти на двете капитал и пасиви. В този случай, от страна на финансовия инструмент, който не подлежи на възстановяване, ще се утвърди като столица и задължителни плащания, което има право на собственика на даден финансов инструмент, - задълженията на дружеството. Собствен капитал и пасиви на същия финансов инструмент трябва да се отчитат поотделно: пасиви - по справедлива стойност (ако задължението се погасява след дълго време, а след това е необходимо за дисконтиране на плащанията), а на капитала - в остатъчна стойност.

личен опит
Кирил Altukhov, съдружник KPMG Audit отдел в България и страните от ОНД
Ако компанията, която произвежда даден финансов инструмент, който и да е договорно задължение за прехвърляне на притежателя на пари в брой на инструмент или други активи, на посочения инструмент се класифицира като пасив. Тя ще изглежда, че този подход дава възможност да се определи ясно финансови инструменти за целите на класифицирането им.
Въпреки това, в възникнат практически затруднения, например, по отношение на сложни (съставни) финансови инструменти или инструменти, които могат да бъдат в дълг форма, но техните погасителни фондове се извършва по преценка на емитента. Така например, за издаване на конвертируеми облигации, компанията трябва да определи кой компонент на този инструмент е запис на заповед, и какво - столицата, а след това те да бъдат разгледани отделно.

Например, един от най-често срещаните сложни финансови инструменти, които съдържат елементи на капитала и пасивите - конвертируеми облигации. Тяхната оценка се извършва в два етапа:

Намалена в размер на 12% от номиналната стойност на облигациите. - 2 135 341 щатски долара, сегашната стойност на интерес - 360 до $ 275 .. По този начин, общата стойност на дълговия компонент на облигациите ще бъде 2495 616 USD .. Капиталов компонент може да бъде получена чрез изваждане на задълженията в размер на 2495 САЩ номинална стойност на облигациите на $ 3 милиона до $ 616 .. Съединените щати, в размер на 504 384 щатски долара ..

Корпоративна счетоводното законодателство
Както вече бе споменато по-горе, в столицата на квалификация в съответствие с изискванията на КРМСФО (КРМСФО) 2 е необходимо да се разгледа на разпоредбите на националното дружествено право. В българските условия тя е свързана с редица проблеми, включително и тези, причинени от наличието на оборудване за различни организационни и правни форми.

Нека се спрем на най-сложните проблеми на капитала признаване на МСФО в откритите акционерни дружества и дружества с ограничена отговорност.

Предпочитани дялове в OAO. Като общо правило, притежателите на акции нямат право на обратно изкупуване, което означава, че те ще бъдат класифицирани като капитал на дружеството. В същото време, премахването на чл. 32 от Закона за АД предвижда необходимостта от собствениците на плащане на привилегировани акции на тяхната ликвидационна стойност. С други думи, компанията ще трябва да отговори на въпроса дали да се помисли за препродажба стойност като задължение.

Ако дружеството има задължение по искане на акционери да изкупи обратно привилегировани акции, те трябва да се класифицира като пасив.

личен опит
Игор Averchev, старши ръководител на проекта "MAG КОНСУЛТИНГ" ООД (София)
По мое мнение, че е необходимо да изплати привилегировани акции е задължително по правни причини, както и издадени облигации, сметки, заеми, кредити. Ето защо, компанията трябва да се класифицира като пасив, съответстващо на размера и изплащане на най-малко на номиналната стойност на акциите.
Освен това, за по-точна оценка е необходимо да се определи какъв тип включват ценни книжа. В случая на кумулативни акции, дивиденти, които се натрупват, ще трябва да платите и деноминацията, а натрупаната сума. Ако акциите не са кумулативни, тя се изплаща само номинално, и изплащането на дивиденти (които не са получени от страна на акционер и "изгарят") може да бъде оставено по преценка на дружеството.

Кирил Altukhov, съдружник KPMG Audit отдел в България и страните от ОНД
Привилегировани акции, което предполага възможност за обратно изкупуване, по всяко време на желание на притежателя, пораждат договорни задължения. Такива акции трябва да се класифицират като задължение. Ако не се очаква по избор на притежателя на изкуплението, класификацията на привилегировани акции ще зависи от други условия, по-специално на правата, предвидени по отношение на дивиденти. Например, когато акциите са предвидени гарантирано заплащане на минимален размер на годишните дивиденти, тези плащания ще бъдат отговорност.
МСФО 32 пояснява, че ако едно предприятие може да изисква прехвърлянето на пари в брой (или други активи), само в случай на ликвидация, подходящ инструмент да бъдат класифицирани като собствен капитал. При условие на плащане ликвидация като такъв няма да доведе до признаването на пасиви. Типичен пример е кумулативното вечен предпочитан състав. Според него, издателят трябва да плати дивидент, ако е имало плащане на дивидент. Ако за обикновени акции не се изплаща дивидент, а след това предпочитание те се натрупват. Наличието на фактора "прекрати дивидент" по себе си не поражда отговорност. При условие, че плащането на натрупаните дивиденти може да бъде отложено за неопределен период - до ликвидацията на предприятието, както и на този инструмент не е всякакви други параметри, които би могло да се дължи на предприятията, тези действия могат да бъдат класифицирани като собствен капитал.

Дяловете на членовете на дружеството. Закон за OOO2 при условие, че е член на Дружеството може по всяко време да се оттегли от него без съгласието на другите участници или на обществото. В този случай дружеството се задължава да заплаща на действителната стойност на дял на участника. Тя се определя в съответствие с финансовите отчети на Дружеството за годината, през която е била подадена молба да се оттегли от обществото, или със съгласието на участника той може да бъде издаден на собственост на една и съща стойност в натура. Ако частично плащане на вноската на участника в уставния капитал на дружеството изплаща стойността на платената дял.

Право да поиска обратно изкупуване на дял, предвиден в Закона за ограничена отговорност компании, изцяло в съответствие с критериите за признаване на финансовите задължения, определени в МСФО (МСС) 32 и КРМСФО (КРМСФО) 2 (виж. Box "Капитал" се влива "в пасива"). Въпреки това, в момента на подаване на заявление за оттегляне от компанията, това е, за всяка дата на баланса, точната сума на задължението не може да бъде известен. Тя ще се определя на базата на нетната стойност на активите на дружеството само след края на годината, в която участникът ще подаде и заявление за оттегляне. За да се реши този проблем компанията може да се изхожда от предположението, че стойността на нетните активи към датата на счетоводния баланс представлява най-добрата оценка на бъдещите задължения на участниците, извършена като се вземе предвид цялата налична информация за размера на възможните ползи.

Малко по-сложно положение със стойността на нетните активи, която се изчислява въз основа на размера на плащането на участника на дружество с ограничена отговорност. Трябва да се определя в съответствие с финансовите отчети за българските стандарти. Следните опции са решения можете да предложите:

• отчитане на МСФО, за да се отрази на размера на ангажимент изчислява на базата на очакваните нетни активи в съответствие с RAS;
• въз основа на разпоредбите на КРМСФО (КРМСФО) 2, избрали да се изчисли максималната отговорност на двете нетните активи - МСФО или RAS.

Трябва да се отбележи, че ако дружество с ограничена отговорност - компания-майка, неговите активи и пасиви в консолидирания финансов отчет ще бъде отразено по същия начин, както и във финансовите отчети за отделни дружества. В ситуация, в която компанията - дъщерно дружество на финансов пасив се превръща в малцинствено участие (общо признати директно в собствения капитал). В действителност, това е ангажимент на членовете малцинствена група на дъщерни дружества по отношение на тази част от нетните активи, които могат да бъдат изплатени при поискване. Ако нетните активи се оценяват по RAS малцинствените участия (малцинствено участие в нетните активи) ще бъдат отразени като задължение, а останалата част - в собствения капитал. Ако, обаче, като база за оценка ще бъде избран нетните активи в съответствие с МСФО, малцинственото участие ще бъдат напълно отразени в пасивите.

Оповестявания на капитала във финансовите отчети

В съответствие с МСФО (МСС) 1 "Представяне на финансови отчети" директно в баланса трябва да бъде разкрита информация за уставния капитал, делът на резервите отнасящи се към притежателите на собствения капитал на дружеството-майка, както и на малцинственото участие. Структурата и целите си запазва образуването им, трябва да се оповестява в бележките.

В допълнение, за всеки клас капитал във финансовите отчети се предоставя следната информация или:

• Упълномощен, издадени, платени и в обръщение акции;
• номинална стойност на акциите или индикация, че акциите не са;
• Информация за съвместяването на броя на акциите в началото и в края на периода;
• информация за правата, привилегии и ограничения (включително ограничения върху разпределянето на дивиденти или капиталови плащания) по отношение на всеки клас акции;
• данни за броя на акциите, притежавани от самото дружество, неговите дъщерни дружества и дъщерни дружества;
• Информация за акциите, запазени за издаване под опция или по договори за продажба на акции, включително описание на сумите и условията на съответните договори.

Количествени промени в структурата на капитала, отразени в отчета за промените в собствения капитал. Тази форма е неразделна част от финансовите отчети и 1 може да бъде представен по един от двата възможни формата на МСФО (МСС). В първия случай, цялото движение се разкрива в подробности за всеки елемент от капитала за периода. Като алтернатива, да дава възможност за разкриване на информация в пояснителните приложения информация капиталови притежателите на операции в на финансови отчети, промени в неразпределената печалба и равнение на балансовата стойност на всеки клас от капитала изплаща на всеки резерв в началото и в края на отчетния период.

личен опит
Дмитрий Kostylov, генерален директор на "Обградете на света" (София)
Капитал и неговата структура е отразена в баланса и отчета за промените в собствения капитал на. Въпреки това, на пълния набор от доклади следва да представляват дружеството, за които МСФО е задължително съставяне. На практика не всички организации, които са доброволно финансовите отчети по МСФО, подготвят пълен комплект. Така например, в LLC "Kubanagroprod", където съм работил и преди, не представлява доклад за капиталови потоци, на принципа на целесъобразност.
Фирми, които са финансовите отчети по МСФО за своите собствени нужди и за инвеститори (кредитори), може да се усъвършенства структурата на капитала, по своя преценка.

В заключение, ние отбелязваме, че в българската практика все още не е формиран единен подход към оповестяванията във финансовите отчети на дялове на участниците в случаите, когато майка и (или) дъщерни дружества са дружества с ограничена отговорност. Ето защо, компаниите трябва да се справи с този проблем, сами по себе си, заедно с консултанти и auditorami3.

Таблица 1 стандарти за признаване и отражението на капитала